Asesoría Fiscal para Empresa Familiar
Protocol familiar, exempció en l'Impost sobre Patrimoni (art. 4.Vuit Llei 19/1991) i reducció del 95% en Successions i Donacions per garantir la continuïtat generacional del teu negoci familiar.
Per que l'empresa familiar necessita assessoria fiscal especialitzada
L'empresa familiar espanyola representa al voltant del 90% del teixit empresarial del pais, pero nomes una minoria supera la transicio a la tercera generacio. La fiscalitat juga un paper decisiu en aquesta continuitat: l'exempcio en l'Impost sobre Patrimoni, la reduccio del 95% en Successions i Donacions, i el disseny d'un protocol familiar solid son les eines que permeten transmetre el negoci sense que la factura fiscal el posi en risc.
A diferencia d'una empresa sense component familiar, aqui conflueixen quatre normatives que cal coordinar: la Llei 19/1991 de l'Impost sobre Patrimoni (art. 4.Vuit), la Llei 29/1987 de Successions i Donacions (art. 20.2.c i 20.6), el Reial Decret 171/2007 sobre publicitat del protocol familiar, i la normativa autonomica de l'ISD, que pot millorar substancialment els percentatges de reduccio estatals.
Un error frequent es donar per fet que, pel simple fet de ser "empresa familiar", els beneficis fiscals s'apliquen automaticament. No es aixi: cal complir i mantenir de forma continuada els requisits de l'art. 4.Vuit — activitat economica real, percentatge de participacio, funcions de direccio remunerades per sobre del 50% dels rendiments — durant tot el periode rellevant, inclosos els deu anys posteriors a la successio o donacio.
Exempcio en l'Impost sobre Patrimoni: art. 4.Vuit Llei 19/1991
L'article 4.Vuit.Dos de la Llei 19/1991 declara exemptes de l'Impost sobre Patrimoni les participacions en entitats que compleixin quatre requisits acumulatius: que l'entitat exerceixi una activitat economica real i no es limiti a gestionar patrimoni mobiliari o immobiliari; que la participacio sigui, com a minim, del 5% individual o del 20% conjuntament amb el grup familiar (conjuge, ascendents, descendents o col·laterals de segon grau); que algun membre del grup exerceixi funcions de direccio efectives; i que la remuneracio per aquestes funcions superi el 50% de la totalitat dels seus rendiments empresarials, professionals i de treball.
El compliment d'aquests requisits s'ha d'acreditar any rere any, i no nomes en el moment de la successio o donacio. Una societat holding amb massa actius no afectes (mes del 50% de l'actiu en valors o elements no vinculats a l'activitat) pot perdre l'exempcio, llevat que apliqui el regim d'exclusio de valors de l'art. 5.2 LIS per participacio en filials amb activitat economica real.
Reduccio del 95% en Successions i Donacions: art. 20.2.c i 20.6 Llei 29/1987
L'article 20.2.c de la Llei 29/1987 permet una reduccio del 95% sobre el valor de l'empresa o de les participacions transmeses per herencia al conjuge, descendents o adoptats (i, en el seu defecte, ascendents i col·laterals fins al tercer grau), sempre que les participacions gaudissin de l'exempcio en l'Impost sobre Patrimoni en seu del causant. L'article 20.6 estableix un regim equivalent per a donacions en vida, exigint que el donant tingui 65 anys complerts o incapacitat permanent, i que deixi d'exercir funcions de direccio des del moment de la donacio.
En ambdos casos, l'adquirent ha de mantenir l'adquisicio durant els deu anys seguents, sense realitzar actes de disposicio que minorin substancialment el valor rebut. L'incompliment obliga a presentar una autoliquidacio complementaria amb interessos de demora dins el termini d'un mes des de l'incompliment.
Moltes comunitats autonomes milloren aquest percentatge fins al 99% o el 100%, per la qual cosa cal verificar sempre la normativa autonomica aplicable segons la residencia del causant o donant, aixi com els requisits addicionals que cada comunitat pugui exigir (manteniment de l'activitat, dels llocs de treball, etc.).
Protocol familiar: ordenar la governanca per sostenir els beneficis fiscals
El protocol familiar, la publicitat registral del qual regula el Reial Decret 171/2007, es l'instrument que ordena les relacions entre familia, propietat i empresa: organs de govern, politica de dividends, incorporacio i sortida de familiars, succesio en la direccio, i mecanismes de resolucio de conflictes.
Encara que no genera per si mateix una reduccio fiscal automatica, el protocol es clau per acreditar davant una comprovacio de l'Agencia Tributaria el compliment sostingut dels requisits de l'art. 4.Vuit (funcions de direccio reals, remuneracio adequada, activitat economica efectiva), reduint el risc de perdua sobrevinguda de l'exempcio i de la reduccio successoria.
Holding familiar: estructura per facilitar la successio
Interposar una societat holding entre la familia i la societat operativa facilita la gestio successoria, concentra la presa de decisions i simplifica donacions parcials futures. Perque les participacions de la holding gaudeixin de l'exempcio en Patrimoni, cal que el grup consolidat compleixi el requisit d'activitat economica, aplicant si escau el regim d'exclusio de valors de l'art. 5.2 LIS.
El disseny de la holding tambe ha de valorar el regim d'exempcio de dividends i plusvalues de l'art. 21 LIS, els costos de constitucio i manteniment mercantil, i l'impacte en la cotitzacio RETA dels administradors familiars implicats.
Resum fiscal per situacio d'empresa familiar
| Situacio | Benefici fiscal | Base legal |
|---|---|---|
| Participacions en actiu (titularitat en vida) | Exempcio total | Art. 4.Vuit.Dos Llei 19/1991 |
| Successio mortis causa | Reduccio 95% (fins 99-100% segons CA) | Art. 20.2.c Llei 29/1987 |
| Donacio en vida (donant 65+) | Reduccio 95% + no guany patrimonial | Art. 20.6 Llei 29/1987 / Art. 33.3.c LIRPF |
| Incompliment manteniment 10 anys | Perdua reduccio + interessos demora | Art. 20.2.c in fine Llei 29/1987 |
| Holding sense activitat economica real | Risc de perdua exempcio | Art. 4.Vuit.Dos.a / Art. 5.2 LIS |
Amb IgeraGestories vs gestoria generica
| Aspecte | Amb IgeraGestories | Gestoria generica |
|---|---|---|
| Revisio requisits art. 4.Vuit | Seguiment anual automatitzat | Revisio nomes en moment de transmissio |
| Normativa autonomica ISD | Comparativa entre CCAA aplicables | Nomes normativa estatal per defecte |
| Disseny protocol familiar | Acompanyament amb assessoria juridica inclosa | Servei extern addicional |
| Resposta a consultes | IA disponible 24/7 + gestor asignat | Horari oficina, temps d'espera |
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Prova gratis 14 diesPreguntes frequents: fiscalitat empresa familiar
¿Qué requisitos exige el art. 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991 para la exención en el Impuesto sobre Patrimonio de las participaciones de la empresa familiar?
El art. 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio, exige cuatro requisitos acumulativos: (1) que la entidad realice una actividad económica y no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (art. 4.Ocho.Dos.a, en relación con el art. 5 LIS); (2) que la participación del sujeto pasivo sea al menos del 5% individual o del 20% conjuntamente con cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado; (3) que el sujeto pasivo o alguna persona del grupo familiar ejerza funciones de dirección en la entidad y perciba por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal; y (4) que dicha remuneración se perciba efectivamente por el ejercicio de esas funciones directivas, no por otro concepto. El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos hace tributar el valor íntegro de las participaciones en el Impuesto sobre Patrimonio.
¿En qué consiste la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para empresa familiar?
El art. 20.2.c de la Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, permite una reducción del 95% en la base imponible sobre el valor de las participaciones o de la empresa individual transmitida mortis causa, siempre que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, y en su defecto ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado. Es requisito indispensable que las participaciones cumplieran los requisitos de exención en el Impuesto sobre Patrimonio del art. 4.Ocho de la Ley 19/1991 en sede del causante en el momento del fallecimiento. Además, el adquirente debe mantener lo adquirido durante los diez años siguientes al fallecimiento (salvo que fallezca dentro de ese plazo), sin realizar actos de disposición ni operaciones societarias que minoren sustancialmente el valor de adquisición. Muchas comunidades autónomas han mejorado este porcentaje hasta el 99% o el 100% en el ejercicio de sus competencias normativas (por ejemplo, Madrid, Andalucía o Cantabria), por lo que debe verificarse siempre la normativa autonómica aplicable según la residencia del causante.
¿Qué diferencia hay entre la reducción por transmisión mortis causa y la reducción por donación en vida de la empresa familiar?
La reducción del 95% también se aplica a las donaciones en vida (art. 20.6 Ley 29/1987), pero con requisitos adicionales respecto a la sucesión mortis causa: el donante debe tener 65 años cumplidos o encontrarse en situación de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez; el donante debe dejar de ejercer funciones de dirección y de percibir remuneraciones por esas funciones desde el momento de la donación (aunque puede conservar el usufructo o seguir siendo miembro del consejo de administración sin funciones ejecutivas); y el donatario debe mantener lo adquirido durante los diez años siguientes, salvo fallecimiento, y mantener el derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio durante ese periodo. Además, en la donación se genera una posible ganancia patrimonial en el donante, pero el art. 33.3.c de la Ley 35/2006 (LIRPF) establece que no existe ganancia o pérdida patrimonial en estas donaciones cuando resulte de aplicación la reducción del art. 20.6 de la Ley 29/1987, siempre que se cumplan los mismos requisitos.
¿Qué es el protocolo familiar y tiene efectos fiscales directos?
El protocolo familiar es un acuerdo estatutario y extraestatutario que regula las relaciones entre la familia, la propiedad y la empresa: órganos de gobierno, política de dividendos, régimen de incorporación y salida de familiares, sucesión en la dirección, y mecanismos de resolución de conflictos. El Real Decreto 171/2007 regula la publicidad de los protocolos familiares en el Registro Mercantil, lo que aporta seguridad jurídica frente a terceros. El protocolo en sí mismo no genera una reducción fiscal automática, pero es la herramienta que permite ordenar y documentar el cumplimiento sostenido de los requisitos de exención del art. 4.Ocho de la Ley 19/1991 (funciones de dirección, remuneración, órganos de gobierno), lo cual resulta clave en caso de comprobación de la Agencia Tributaria. Un protocolo bien estructurado también facilita acreditar ante Hacienda que las participaciones no constituyen una mera gestión patrimonial, sino el instrumento de una actividad económica real gestionada por la familia.
¿Qué ocurre si se incumple el requisito de mantenimiento de diez años tras la sucesión o donación?
El art. 20.2.c y el art. 20.6 de la Ley 29/1987 exigen mantener la adquisición durante los diez años siguientes al hecho imponible, así como mantener el derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio durante ese periodo. Si el adquirente transmite las participaciones, realiza actos de disposición u operaciones societarias que, directa o indirectamente, den lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición, se pierde el derecho a la reducción practicada. En ese caso, el contribuyente debe presentar una autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, ingresando la parte del impuesto que se dejó de pagar por la reducción indebidamente aplicada, dentro del plazo de un mes desde la fecha en que se produzca el incumplimiento (art. 20.2.c, in fine). No se considera incumplimiento la realización de una aportación a una sociedad holding familiar cuando se mantenga el valor y el porcentaje de participación indirecta, ni las operaciones de reestructuración empresarial (fusión, escisión) que no minoren el valor de la adquisición, según ha confirmado reiteradamente la Dirección General de Tributos.
¿Conviene constituir una sociedad holding para canalizar la empresa familiar operativa?
La interposición de una sociedad holding entre los miembros de la familia y la sociedad operativa es una estructura habitual para facilitar la gestión sucesoria, concentrar la toma de decisiones y simplificar futuras donaciones o sucesiones parciales de participaciones. Para que las participaciones de la holding disfruten de la exención en el Impuesto sobre Patrimonio, la propia holding —o el grupo consolidado a efectos del art. 4.Ocho.Dos.a— debe cumplir el requisito de actividad económica: si la holding se limita a poseer participaciones sin gestionar medios materiales y humanos propios de una actividad, y más de la mitad de su activo son valores o elementos no afectos, puede perder la exención salvo que aplique el régimen de exclusión de valores del art. 5.2 LIS por participación en filiales con actividad económica real (participación mínima del 5% y funciones de dirección remuneradas en el grupo). El diseño de la holding debe analizarse caso por caso, valorando también el Impuesto sobre Sociedades del grupo, el régimen de exención de dividendos y plusvalías del art. 21 LIS, y los costes de constitución y mantenimiento mercantil.
¿Los familiares que trabajan en la empresa familiar deben estar dados de alta en el RETA o en el Régimen General?
Depende de la relación real de trabajo y del grado de control societario. Como regla general, los familiares hasta segundo grado de consanguinidad o afinidad (cónyuge, hijos, padres, hermanos) que conviven con el titular de la empresa y trabajan en ella están excluidos del Régimen General de la Seguridad Social salvo que se demuestre la condición de asalariados (art. 12.2 del Estatuto de los Trabajadores, en relación con el art. 305.2.k del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social), debiendo encuadrarse en el RETA. Si el familiar, además, ostenta el control efectivo de la sociedad (participación igual o superior al 50%, o igual o superior al 25% ejerciendo funciones de dirección, según la Disposición Adicional 27ª de la Ley General de la Seguridad Social) también debe cotizar en el RETA como autónomo societario, con independencia de que perciba nómina. Una calificación incorrecta del régimen de cotización es una de las contingencias más habituales en las inspecciones de Trabajo a empresas familiares.
¿Qué gastos derivados de la retribución de los administradores familiares son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades?
Las retribuciones satisfechas a los administradores y familiares que ejercen funciones de dirección son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades siempre que respondan a una prestación de servicios real, estén correctamente documentadas y previstas en los estatutos sociales (retribución del cargo de administrador) o en un contrato laboral de alta dirección (funciones ejecutivas distintas del cargo mercantil), conforme al art. 15 LIS y a la doctrina jurisprudencial derivada del "vínculo mercantil" (teoría del vínculo, matizada por la sentencia del Tribunal Supremo de 26 de febrero de 2018, asunto Mahou). Cuando la retribución no está prevista estatutariamente o no responde a un servicio real y proporcionado, la Administración puede calificarla como liberalidad no deducible (art. 15.e LIS) o como operación vinculada que debe valorarse a mercado (art. 18 LIS), con el consiguiente ajuste fiscal y riesgo sancionador.
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Ultima actualitzacio: juliol 2026 | Autor: Equip Fiscal IgeraGestories | IgeraGestories