Por Equipo IgeraGestories · Julio 2026 · 8 min lectura
El 31 de diciembre es el punto de no retorno fiscal del ejercicio. Ninguna decision tributaria puede retrotraerse a este ano una vez que el reloj marque las 00:00 del 1 de enero. Por eso, diciembre exige a las asesorias un trabajo intenso con sus clientes: aportaciones a planes de pension, donaciones deducibles, reserva de capitalizacion, inversiones con deduccion en el IS, ajuste de retenciones y cierre definitivo del inventario. Todo debe estar ejecutado antes del 31 de diciembre.
Grandes fechas de diciembre: el calendario detallado
| Fecha | Obligacion | Descripcion | Plazo |
|---|---|---|---|
| 20 diciembre | Mod. 111 | Retenciones trabajo y actividades — mensual grandes empresas (noviembre) | Noviembre |
| 20 diciembre | Mod. 115 | Retenciones arrendamientos — mensual | Noviembre |
| 20 diciembre | Mod. 123 | Retenciones capital mobiliario — mensual | Noviembre |
| 20 diciembre | Mod. 303 | Autoliquidacion IVA noviembre — grandes empresas y REDEME | Noviembre |
| 20 diciembre | Mod. 349 | Operaciones intracomunitarias noviembre — mensual | Noviembre |
| 20 diciembre | Mod. 216 | Retenciones no residentes noviembre — mensual | Noviembre |
| Antes del 31 dic | Planes pension | Aportaciones planes de pension para deduccion en IRPF 2026 (limite 1.500 + 8.500 euros) | Antes cierre ejercicio |
| Antes del 31 dic | Donaciones | Donaciones a entidades beneficiarias (fundaciones, ONG) deducibles en IRPF/IS del ejercicio | Antes cierre ejercicio |
| Antes del 31 dic | Inversiones IS | Inversiones en activos para amortizacion del ejercicio y deducciones del IS (art. 35-38 LIS) | Activo disponible antes 31 dic |
| Antes del 31 dic | Ajuste retenciones | Regularizacion del tipo de retencion de trabajadores en nomina de diciembre (art. 87.1 RIRPF) | Nomina diciembre |
| 31 diciembre | Inventario | Cierre fisico del inventario de existencias para balance del ejercicio (NRV 10 PGC) | Obligatorio al cierre |
| 31 diciembre | Libro activos | Actualizacion del libro registro de bienes de inversion con altas y bajas del ejercicio | Obligatorio al cierre |
Las decisiones irreversibles del 31 de diciembre
Hay decisiones fiscales que solo pueden tomarse durante el ejercicio en curso. Una vez cerrado el 31 de diciembre, esas ventanas se cierran definitivamente. La asesoria tiene la obligacion de informar a sus clientes con suficiente antelacion para que puedan ejecutar estas decisiones.
Planes de pension: la ventana se cierra el 31 de diciembre (art. 51 LIRPF)
Las aportaciones a planes de pension individuales que generan reduccion en la base imponible del IRPF deben realizarse durante el ejercicio fiscal que se quiere declarar. No existe la posibilidad de aportar en enero del ano siguiente y que computen para el IRPF del ejercicio anterior. El limite general es 1.500 euros anuales (o el 30% de los rendimientos netos del trabajo y actividades economicas, si es menor).
Para los trabajadores cuya empresa hace aportaciones al plan de pension de empleo, el limite conjunto (aportacion personal + empresa) es de 10.000 euros anuales (1.500 euros personales + hasta 8.500 euros de la empresa). Para los autonomos que pueden aportar a un plan de empleo simplificado, el limite adicional es de 4.250 euros. En todos los casos, la aportacion debe estar ingresada en el plan antes del 31 de diciembre.
Donaciones deducibles: certificado necesario antes de enero (art. 19 Ley 49/2002)
Las donaciones a entidades sin fines lucrativos (fundaciones, ONG, partidos politicos, universidades) generan deduccion en el IRPF: 80% de los primeros 150 euros donados, 35% del resto (40% si se mantiene la donacion 3 anos consecutivos). Para el IS, la deduccion es del 35% (40% si se mantiene 3 anos), con limite del 10% de la base imponible (art. 20 Ley 49/2002).
La donacion debe estar transferida antes del 31 de diciembre. El certificado de donacion lo emite la entidad receptora. Si se dona en diciembre y el certificado llega en enero, la deduccion computa igualmente en el ejercicio del pago. Los clientes que quieran maximizar las donaciones del ejercicio deben haberlo decidido antes de mediados de diciembre para dar tiempo a la transferencia.
Ajuste de retenciones de diciembre: el mes de regularizacion
El art. 87.1 del RIRPF establece que el pagador debe regularizar las retenciones practicadas cuando las circunstancias del contribuyente hayan variado durante el ano o cuando el calculo inicial haya resultado incorrecto. Diciembre es, por convencion, el mes de regularizacion: se calcula la retencion que deberia haberse practicado durante todo el ejercicio y se compara con la realmente practicada. Si hay diferencia (en mas o en menos), se ajusta en la nomina de diciembre para que el total anual retenido sea el correcto. Esto evita discrepancias en el Mod. 190 y en el borrador del IRPF del trabajador.
El cierre del ejercicio: inventario y libro de activos
El 31 de diciembre no es solo el ultimo dia del ano: es el momento en que el balance de situacion de todas las empresas debe reflejar la realidad de sus activos, pasivos y patrimonio. El cierre contable que la asesoria preparara en enero y febrero tiene su punto de partida en las actuaciones que deben realizarse el propio 31 de diciembre o durante los ultimos dias del mes.
Inventario fisico de existencias
Las empresas con existencias de productos terminados, materias primas o mercancias deben realizar un recuento fisico al 31 de diciembre (NRV 10 PGC). El inventario valorado al precio de adquisicion o coste de produccion (el menor del coste y el valor neto realizable) determina el importe de la partida de existencias en el balance y el coste de ventas en la cuenta de perdidas y ganancias del ejercicio. Un inventario incorrecto impacta directamente en el resultado del IS.
Actualizacion del libro de activos
El libro registro de bienes de inversion debe reflejar todas las altas (activos adquiridos durante el ejercicio), bajas (activos enajenados o dados de baja) y las amortizaciones practicadas durante el ano. La actualizacion debe hacerse antes del cierre del ejercicio para que los datos esten disponibles al preparar el IS en julio. En particular, hay que registrar correctamente los activos adquiridos en diciembre para poder amortizarlos en el IS del ejercicio.
Anticipar enero: lo que debe estar listo el 31 de diciembre
Para facilitar el trabajo de enero, la asesoria debe asegurarse de que al cierre del ejercicio estan disponibles: los libros de IVA cerrados (especialmente el libro de facturas emitidas y recibidas del 4T para el Mod. 303 y el 390), los registros de retenciones practicadas durante el ano para el Mod. 190 y el 180, el inventario de existencias valorado, el libro de activos actualizado, y los certificados de donaciones y aportaciones a planes de pension para el IRPF.
El Mod. 303 del 4T: preparacion en diciembre, presentacion en enero
El IVA del cuarto trimestre (octubre-diciembre) se presenta en enero (hasta el 30 de enero para el regimen trimestral). Sin embargo, la base de datos de facturas del trimestre debe estar completa y cerrada antes del 31 de diciembre. Especialmente importante: las facturas de diciembre que lleguen en enero pero correspondan a operaciones de diciembre deben registrarse en el 4T, no en enero del ejercicio siguiente. El criterio de devengo aplica tanto al IVA como al IS.
El resumen del ano fiscal: lo que diciembre cierra y enero abre
Al cerrar diciembre, el ejercicio fiscal queda sellado. Lo que en enero empieza no es solo un nuevo ano, sino un nuevo ciclo tributario que arranca con el cierre del 4T y las declaraciones informativas anuales. Las asesorias que han seguido este calendario mes a mes llegan a enero con toda la documentacion preparada y los clientes informados. Las que no, entran en enero en modo emergencia.
| Mes | Hito clave | Plazo critico |
|---|---|---|
| Enero | Cierre 4T + declaraciones informativas anuales | 31 enero: Mod. 190, 390, 347, 184 |
| Febrero | Rectificaciones + preparacion campana IRPF | 28 febrero: Mod. 296 |
| Marzo | Pago fraccionado IS grandes empresas + cierre contable | 31 marzo: Mod. 720 y formulacion cuentas |
| Abril | Apertura campana IRPF + 1T trimestral | 20 abril: Mod. 303, 111, 130, 202 |
| Mayo | IS preparacion + IRPF en apogeo | Recopilacion datos IS para julio |
| Junio | Fin campana IRPF + deposito cuentas | 30 junio: IRPF y deposito cuentas RM |
| Julio | IS ejercicio anterior + IVA 2T | 25 julio: Mod. 200 |
| Agosto | Planificacion 2S + obligaciones mensuales | 20 agosto: mensual grandes empresas |
| Septiembre | IS fraccionado grandes empresas + revision SII | 20 septiembre: Mod. 202 |
| Octubre | 3T trimestral + inicio planificacion cierre | 20 octubre: Mod. 303, 111, 130 |
| Noviembre | 2do plazo IRPF + IS fraccionado + Mod. 232 | 5 nov: 2do plazo; 30 nov: Mod. 232 |
| Diciembre | Decisiones irreversibles + cierre ejercicio | 31 diciembre: inventario, retenciones, planes pension |
Preguntas frecuentes sobre diciembre fiscal
Cual es el limite de aportacion a planes de pension para deducir en el IRPF?
El limite de reduccion en base imponible del IRPF por aportaciones a planes de pension es la menor de dos cantidades: 1.500 euros anuales, o el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades economicas del ejercicio (art. 52 LIRPF). Adicionalmente, si la empresa hace aportaciones al plan de pension de empleo del trabajador, el limite se amplia en hasta 8.500 euros adicionales (limites desde 2023). Para los planes de pension de empleo simplificados de autonomos, el limite adicional es de 4.250 euros.
El acuerdo de reserva de capitalizacion debe adoptarse antes del 31 de diciembre?
La reserva de capitalizacion del art. 25 LIS no requiere formalmente un acuerdo de junta antes del 31 de diciembre para aplicarse en el IS del ejercicio en curso. La reduccion se aplica en la declaracion del IS que se presenta en julio del ano siguiente. Sin embargo, para que sea valida, el incremento de fondos propios que la justifica debe haberse producido efectivamente en el ejercicio (es decir, el beneficio no distribuido debe estar en el balance al 31 de diciembre) y debe dotarse la reserva indisponible en la aprobacion de cuentas del ano siguiente.
Que pasa si la empresa tiene dificultades para hacer el cierre de inventario?
El inventario fisico de existencias al 31 de diciembre es obligatorio para las empresas que llevan contabilidad segun el PGC (NRV 10 del PGC). El valor del inventario afecta directamente al resultado del ejercicio (coste de ventas = existencias iniciales + compras - existencias finales). Un error en el inventario impacta en el IS, el IVA de las existencias, y los estados financieros. Si hay dificultades para hacer el recuento fisico el 31 de diciembre (empresa con muchos almacenes, existencias de gran valor), puede realizarse un conteo previo con ajuste por movimientos posteriores, pero la estimacion debe ser documentada y auditada si aplica.
Cuando es el ultimo dia para regularizar las retenciones de los trabajadores en diciembre?
Diciembre es el mes de regularizacion de retenciones del IRPF de los trabajadores. El art. 87.1 del RIRPF obliga al pagador a regularizar la retencion cuando las circunstancias del trabajador hayan cambiado durante el ano. La nomina de diciembre es la ultima oportunidad para ajustar el tipo de retencion y asegurar que el total retenido durante el ano coincide con lo que aparecera en el Mod. 190. La regularizacion de diciembre evita que el trabajador tenga un resultado a pagar sorprendente en la campana del IRPF o que la empresa haya retenido en exceso.
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