Asesoría Fiscal para Fundaciones
Regim fiscal especial Llei 49/2002, exempcio de rendes, mecenatge amb deduccio del 40-45% per als donants i compliment de les obligacions davant el Protectorat. Gestoria especialitzada per a entitats sense afany de lucre.
Per que les fundacions necessiten assessoria fiscal especialitzada
La fiscalitat de les fundacions es regeix per un règim especial —la Llei 49/2002, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge— que no s'aplica automàticament: cal complir requisits de destinació de rendes, exercir l'opció davant la AEAT, i mantenir un control estricte de quines activitats econòmiques queden exemptes i quines no. A això s'afegeix la supervisió del Protectorat i les obligacions davant el Registre de Fundacions.
A diferència d'una societat mercantil, una fundació que compleix els requisits del règim especial pot arribar a no tributar per la majoria de les seves rendes (art. 6 Llei 49/2002) i, per a les rendes no exemptes, aplicar un tipus de gravamen del 10% en l'Impost sobre Societats (art. 10), molt per sota del 25% general. Però aquest benefici s'acompanya d'obligacions formals específiques: memòria econòmica, comptes anuals, i el compliment del 70% de destinació de rendes a fins fundacionals.
Un error freqüent és assumir que la simple inscripció al Registre de Fundacions ja implica l'aplicació del règim fiscal especial. No és així: cal exercir l'opció mitjançant declaració censal (model 036) davant la AEAT. IgeraGestories acompanya el patronat i l'equip gestor de la fundació en cada obligació, citant l'article exacte de la Llei 49/2002 o de la Llei 50/2002 de Fundacions.
Regim fiscal especial: requisits de l'art. 3 Llei 49/2002
L'article 3 de la Llei 49/2002 exigeix, entre altres requisits, que la fundació persegueixi fins d'interès general (assistencials, cívics, educatius, culturals, científics, esportius, sanitaris, de cooperació al desenvolupament, de defensa del medi ambient, entre altres previstos), que destini almenys el 70% de les seves rendes i ingressos nets als fins fundacionals en el termini de quatre anys, que els càrrecs de patró siguin gratuïts (sense perjudici del reemborsament de despeses justificades), i que en cas de dissolució el patrimoni es destini a una altra entitat beneficiària de mecenatge o a una entitat pública.
El compliment d'aquests requisits ha de poder acreditar-se en qualsevol moment davant una comprovació de la AEAT o del Protectorat. IgeraGestories manté un seguiment continu del percentatge de destinació de rendes any a any, alertant si la fundació s'acosta al límit del 70% i podria perdre el règim especial.
Exempcio de rendes: art. 6 i art. 7 Llei 49/2002
L'art. 6 declara exemptes les rendes procedents de donatius i donacions, del patrimoni mobiliari i immobiliari, i les derivades d'adquisicions o transmissions destinades a l'objecte social. L'art. 7 llista de forma tancada les explotacions econòmiques exemptes (assistencials, educatives, culturals, esportives, de recerca, entre altres), sempre que compleixin els requisits establerts reglamentàriament.
Les explotacions econòmiques no incloses a l'art. 7 tributen pel règim general de l'Impost sobre Societats, tret que siguin auxiliars o complementàries d'una activitat exempta i el seu volum d'operacions no superi el 20% dels ingressos totals de la fundació. Identificar correctament cada activitat com a exempta o no exempta és un dels punts on més errors es cometen, i on IgeraGestories aporta major valor.
Tipus reduit del 10% en IS per a rendes no exemptes
L'art. 10 de la Llei 49/2002 estableix un tipus de gravamen del 10% per a la base imposable corresponent a les rendes no exemptes de les fundacions acollides al règim especial, molt inferior al 25% general de l'Impost sobre Societats (art. 29 LIS). Aquest tipus reduït s'aplica únicament a la part de la base imposable que no gaudeixi d'exempció conforme als articles 6 i 7.
Fins i tot quan la totalitat de les rendes estan exemptes, la fundació pot mantenir l'obligació formal de presentar el model 200 d'IS, tret que compleixi els requisits d'exoneració de l'art. 124.3 LIS (ingressos totals inferiors a 75.000 euros anuals i altres condicions). IgeraGestories verifica any a any si la fundació pot acollir-se a aquesta exoneració.
Mecenatge: deduccions per als donants (arts. 17-25)
Els incentius al mecenatge (arts. 17 a 25 Llei 49/2002) beneficien directament els donants, no la fundació, però determinen la capacitat de captació de fons de l'entitat. En IRPF, la deducció és del 80% per als primers 250 euros donats i del 40% per l'excés (art. 19), pujant al 45% si el donant ha fet donacions iguals o superiors a la mateixa entitat durant els dos exercicis anteriors (mecenatge fidel). En Impost sobre Societats, la deducció general és del 40% de la base de la donació, ampliable al 50% amb recurrència (art. 20).
Perquè el donant pugui aplicar aquesta deducció, la fundació ha d'expedir el certificat de donació previst a l'art. 24 i comunicar la informació a la AEAT mitjançant el model 182. Un error habitual és no emetre aquest certificat de manera sistemàtica, la qual cosa priva els donants del benefici fiscal i pot desincentivar futures aportacions.
Obligacions davant el Protectorat (Llei 50/2002)
El Protectorat és l'òrgan administratiu (estatal o autonòmic, segons l'àmbit d'actuació de la fundació) que vetlla pel correcte exercici del dret de fundació, conforme a la Llei 50/2002, de Fundacions. La fundació ha de remetre anualment al Protectorat els comptes anuals (auditats si supera els llindars de l'art. 25.5) i el pla d'actuació de l'exercici següent.
El Protectorat també ha d'autoritzar determinats actes de disposició o gravamen sobre béns de la dotació fundacional (art. 21) i pot exercir l'acció de responsabilitat contra els patrons en cas d'incompliment greu. L'incompliment reiterat de les obligacions d'informació pot derivar en l'extinció de la fundació. IgeraGestories gestiona el calendari anual d'obligacions davant el Protectorat i el Registre de Fundacions.
Exempcions en tributs locals: IBI, IAE i plusvalua
L'art. 15 de la Llei 49/2002 reconeix a les fundacions acollides al règim especial l'exempció en l'IBI dels immobles dels quals siguin titulars (llevat dels afectes a explotacions econòmiques no exemptes), l'exempció en l'IAE, i l'exempció en l'Impost sobre l'Increment de Valor dels Terrenys de Naturaleza Urbana (plusvàlua municipal) en determinades transmissions. Aquestes exempcions han de comunicar-se expressament a l'ajuntament corresponent, ja que no operen sempre de manera automàtica.
Resum fiscal per tipus de renda de la fundacio
| Tipus de renda | Tractament IS | Base legal |
|---|---|---|
| Donatius i donacions rebudes | Exempt | Art. 6 Llei 49/2002 |
| Rendiments patrimoni mobiliari i immobiliari | Exempt | Art. 6 Llei 49/2002 |
| Explotacio economica exempta (art. 7) | Exempt | Art. 7 Llei 49/2002 |
| Explotacio economica no exempta | 10% | Art. 10 Llei 49/2002 |
| Fundacio NO acollida al regim especial | 25% | Art. 29 LIS |
Amb IgeraGestories vs gestoria generica
| Aspecte | Amb IgeraGestories | Gestoria generica |
|---|---|---|
| Control del 70% destinacio rendes | Seguiment continu automatitzat | Revisio nomes en tancament anual |
| Certificats de donacio (art. 24) | Emissio sistematica + model 182 | Nomes si el donant ho reclama |
| Calendari Protectorat i Registre | Gestio integral d'avisos i terminis | Responsabilitat del patronat |
| Resposta a consultes | IA disponible 24/7 + gestor asignat | Horari oficina, temps d'espera |
Gestiones una fundacio? Assegura el compliment del regim fiscal especial
Model 036, model 200, model 182, memoria economica i informes al Protectorat — tot inclos
Prova gratis 14 diesPreguntes frequents: fiscalitat de fundacions
¿Qué es el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 y cómo se acoge una fundación?
La Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, permite a las fundaciones que cumplan los requisitos del art. 3 (persecución de fines de interés general, destino de al menos el 70% de las rentas a dichos fines, gratuidad de los cargos de patrono, entre otros) tributar en un régimen fiscal especial mucho más favorable que el régimen general del Impuesto sobre Sociedades. Para acogerse, la fundación debe ejercer la opción mediante declaración censal (modelo 036) ante la AEAT, y esta opción se entiende prorrogada mientras no se renuncie expresamente. No basta con estar inscrita en el Registro de Fundaciones: es necesario comunicar la opción tributaria de forma explícita.
¿Qué rentas de una fundación están exentas del Impuesto sobre Sociedades?
El art. 6 de la Ley 49/2002 declara exentas las rentas derivadas de donativos y donaciones recibidos, las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario (dividendos, intereses, arrendamientos), las derivadas de adquisiciones o transmisiones a título gratuito u oneroso siempre que se destinen al objeto social, y las obtenidas en el ejercicio de explotaciones económicas exentas conforme al art. 7 (listado cerrado de actividades: asistencia social, educativas, culturales, deportivas, sanitarias, entre otras, cuando se cumplan determinados requisitos). Las explotaciones económicas no incluidas en el art. 7 tributan por el régimen general de IS, salvo que sean auxiliares o complementarias de las exentas con volumen de operaciones no superior al 20% de los ingresos totales de la fundación.
¿A qué tipo tributan las rentas no exentas de una fundación acogida a la Ley 49/2002?
El art. 10 de la Ley 49/2002 establece un tipo de gravamen del 10% para la base imponible correspondiente a las rentas no exentas, frente al tipo general del 25% del Impuesto sobre Sociedades (art. 29 LIS) que se aplicaría a una fundación no acogida al régimen especial. Este 10% es uno de los tipos más reducidos del sistema fiscal español y constituye uno de los principales incentivos para acogerse al régimen especial, siempre que la actividad económica desarrollada no esté ya exenta conforme a los artículos 6 y 7.
¿Cómo funciona la deducción fiscal por mecenazgo para quien dona a una fundación?
La Ley 49/2002 (arts. 17 a 25) incentiva las donaciones a fundaciones acogidas al régimen especial mediante deducciones en la cuota del donante. Para personas físicas (IRPF), la deducción es del 80% para los primeros 250 euros donados y del 40% para el exceso (art. 19), porcentaje que se eleva al 45% si se ha donado a la misma entidad, por importe igual o superior, en los dos ejercicios anteriores (mecenazgo fiel). Para personas jurídicas (Impuesto sobre Sociedades), la deducción general es del 40% de la base de la donación, elevable al 50% con recurrencia (art. 20). La fundación debe expedir el certificado de donación conforme al art. 24 y remitir la información a la AEAT en el modelo 182.
¿Qué es el Protectorado y qué obligaciones tiene una fundación frente a él?
El Protectorado es el órgano de la Administración (estatal o autonómica, según el ámbito territorial de actuación de la fundación) que vela por el correcto ejercicio del derecho de fundación y la legalidad de su constitución y funcionamiento, conforme a la Ley 50/2002, de Fundaciones. La fundación debe remitir anualmente al Protectorado las cuentas anuales auditadas (si supera los umbrales del art. 25.5 Ley 50/2002) y el plan de actuación del ejercicio siguiente. El Protectorado también debe autorizar determinados actos de disposición o gravamen sobre bienes fundacionales integrantes de la dotación (art. 21) y puede ejercer la acción de responsabilidad contra los patronos en caso de incumplimiento grave.
¿Qué obligación de destinar rentas a fines fundacionales exige la Ley 49/2002?
El art. 3.2 de la Ley 49/2002 exige destinar a la realización de los fines de interés general al menos el 70% de las rentas e ingresos netos que obtenga la fundación (dividendos, intereses, arrendamientos, resultados de explotaciones económicas exentas y otros ingresos, deducidos los gastos para su obtención), en el plazo de los cuatro años siguientes a su devengo. El incumplimiento de este porcentaje es una de las causas de pérdida sobrevenida del régimen fiscal especial, con la consiguiente obligación de tributar por el régimen general de IS.
¿Están exentas las fundaciones del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) y otros tributos locales?
El art. 15 de la Ley 49/2002 reconoce a las fundaciones acogidas al régimen especial la exención en el IBI para los inmuebles de los que sean titulares, salvo los afectos a explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. También están exentas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (plusvalía municipal) en determinadas transmisiones. Estas exenciones deben ser expresamente reconocidas o comunicadas al ayuntamiento correspondiente, ya que no operan de forma automática en todos los casos.
¿Qué obligaciones formales tiene una fundación acogida a la Ley 49/2002 frente a la AEAT?
Además del modelo 036 de opción por el régimen especial, la fundación debe presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades (modelo 200) aunque la totalidad de sus rentas estén exentas, salvo que cumpla los requisitos de exoneración del art. 124.3 LIS (ingresos totales no superiores a 75.000 euros anuales, ingresos de rentas no exentas no superiores a 2.000 euros anuales sometidas a retención, y que todas las rentas no exentas estén sometidas a retención). También debe presentar el modelo 182 de donativos recibidos si emite certificados de donación, y la memoria económica exigida por el art. 3.5 de la Ley 49/2002 detallando el grado de cumplimiento del destino de rentas.
Serveis relacionats
Ultima actualitzacio: juliol 2026 | Autor: Equip Fiscal IgeraGestories | IgeraGestories