Reserva de Capitalització i Reserva de Nivellació – Arts. 25 i 105 de la Llei 27/2014 (LIS)
La Llei 27/2014, de l’Impost sobre Societats, preveu dos incentius fiscals per reduir la base imposable: la reserva de capitalització (art. 25), aplicable a totes les societats que incrementen els seus fons propis, i la reserva de nivellació (art. 105), reservada a les pimes. Ambdós incentius són vigents des de l’entrada en vigor de la LIS i obliguen a tota empresa subjecta a l’Impost sobre Societats que vulgui aplicar-los.
Consultes sobre Reserva de capitalització i nivellació a l'Impost sobre Societats que IgeraGestories resol automàticament
Reducció per increment de fons propis
Art. 25 Llei 27/2014 (LIS)
Permet reduir la base imposable fins a un 20% de l’increment dels fons propis de l’entitat en l’exercici. Aplica a qualsevol societat subjecta a l’Impost sobre Societats, sense limitar-se a les pimes.
Reserva indisponible obligatòria
Art. 25.1 Llei 27/2014 (LIS)
L’import de la reducció aplicada s’ha de dotar com a reserva indisponible i mantenir-se així durant 3 anys des del tancament de l’exercici de la reducció. El seu incompliment obliga a regularitzar la quota amb interessos de demora.
Reserva de nivellació per a pimes
Art. 105 Llei 27/2014 (LIS)
Només aplicable a pimes: permet reduir fins a un 10% de la base imposable positiva, anticipant l’efecte de futures bases imposables negatives que es puguin generar en els 5 anys següents.
Integració de l’import reduït si no hi ha bases negatives
Art. 105.2 Llei 27/2014 (LIS)
Si transcorren 5 anys sense generar bases imposables negatives suficients per compensar, l’import reduït per la reserva de nivellació s’integra obligatòriament a la base imposable del cinquè exercici posterior.
Incompatibilitat parcial entre els dos incentius
Arts. 25 i 105 Llei 27/2014 (LIS)
Quan una pime aplica tant la reserva de capitalització com la de nivellació sobre el mateix import de base imposable, es genera una incompatibilitat que exigeix distribuir correctament les quanties per no duplicar el benefici fiscal.
Requisit subjectiu: subjecció a l’IS
Art. 25 i Art. 105 Llei 27/2014 (LIS)
Ambdós incentius només són aplicables a entitats subjectes a l’Impost sobre Societats; la reserva de nivellació exigeix, a més, tenir la consideració fiscal de pime en el període impositiu corresponent.
IgeraGestories en acció — Reserva de capitalització i nivellació a l'Impost sobre Societats
Usuari
Som una pime i hem augmentat els fons propis aquest exercici. Podem aplicar alhora la reserva de capitalització i la de nivellació a l’Impost sobre Societats?
IgeraGestories
Sí, però amb matisos. Segons l’article 25 de la Llei 27/2014 (LIS), podeu reduir la base imposable fins a un 20% de l’increment de fons propis, mantenint una reserva indisponible durant 3 anys. A més, com que sou pime, l’article 105 LIS us permet aplicar una reducció addicional de fins al 10% de la base imposable positiva en concepte de reserva de nivellació. Ara bé, si apliqueu ambdós incentius sobre el mateix import de base, es produeix una incompatibilitat parcial entre els dos articles: cal calcular per separat les quanties sobre les quals s’aplica cada reducció per evitar duplicitats. Us recomanem revisar el càlcul amb el vostre gestor abans de presentar la declaració.
Font: Arts. 25 i 105, Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre Societats — Manual pràctic de Societats, Agència Tributària (sede.agenciatributaria.gob.es)
Preguntes freqüents — Reserva de capitalització i nivellació a l'Impost sobre Societats
Què és la reserva de capitalització de l’article 25 LIS?
És un incentiu fiscal que permet reduir la base imposable de l’Impost sobre Societats fins a un 20% de l’increment dels fons propis de l’entitat respecte a l’exercici anterior. A canvi, cal mantenir aquest increment durant un termini de 5 anys i dotar una reserva indisponible per import de la reducció aplicada, tal com estableix l’article 25 de la Llei 27/2014.
Durant quant de temps s’ha de mantenir indisponible la reserva de capitalització?
L’article 25 LIS exigeix mantenir la reserva com a indisponible durant un termini de 3 anys des del tancament de l’exercici en què s’ha aplicat la reducció. Si es disposa de la reserva abans d’aquest termini, l’empresa perd el benefici fiscal i ha de regularitzar la quota.
Qui pot aplicar la reserva de nivellació de l’article 105 LIS?
Només les entitats que tinguin la consideració de pime segons la normativa de l’Impost sobre Societats poden aplicar la reserva de nivellació regulada a l’article 105 LIS, que permet reduir la base imposable positiva fins a un 10%.
Es poden aplicar alhora la reserva de capitalització i la de nivellació?
Sí, però no sobre el mateix import: si una pime aplica ambdós incentius sobre la mateixa quantitat, es produeix una incompatibilitat parcial entre l’article 25 i l’article 105 LIS. Cal calcular amb precisió les bases sobre les quals s’aplica cada reducció per evitar errors en la declaració.
Què passa si la pime no genera bases imposables negatives en els 5 anys següents?
L’import reduït per la reserva de nivellació s’ha d’integrar a la base imposable del cinquè any posterior si en aquest termini no s’han generat bases imposables negatives que compensar, segons preveu l’article 105 LIS.
On es regulen aquests dos incentius fiscals?
La reserva de capitalització es regula a l’article 25 de la Llei 27/2014, de l’Impost sobre Societats, i la reserva de nivellació a l’article 105 de la mateixa llei. Ambdós articles es desenvolupen amb més detall al Manual pràctic de Societats de l’Agència Tributària.
La informació d’aquesta pàgina substitueix l’assessorament d’un professional?
No. Aquest contingut és informatiu i no constitueix assessorament fiscal ni legal. Cada cas concret pot tenir particularitats que només un gestor o advocat col·legiat pot valorar correctament abans de prendre decisions sobre la declaració de l’Impost sobre Societats.