Llei 7/2024 de l’Impost Complementari (Pilar 2): la guía de la teva gestoria
La Llei 7/2024 (BOE-A-2024-26694), publicada el 20/12/2024, transposa la Directiva UE 2022/2523 i estableix un tipus impositiu efectiu mínim del 15% per a grups multinacionals i nacionals amb facturació consolidada igual o superior a 750 milions d’euros. És vigent des dels exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024 i només afecta grans grups, però la teva gestoria pot necessitar assessorar clients que siguin filials espanyoles d’aquests grups.
Consultes sobre Impost mínim global — Pilar 2 OCDE que IgeraGestories resol automàticament
Àmbit d’aplicació per facturació
Llei 7/2024, BOE-A-2024-26694
L’impost complementari només s’aplica a grups multinacionals i grans grups nacionals amb una xifra de negocis consolidada igual o superior a 750 milions d’euros, complerta en almenys 2 dels últims 4 exercicis. Per sota d’aquest llindar, l’entitat queda totalment fora de l’àmbit de la norma.
Tipus impositiu efectiu mínim
Llei 7/2024 (transposició Directiva UE 2022/2523)
S’estableix un tipus impositiu efectiu mínim del 15% calculat jurisdicció per jurisdicció per a cada grup afectat. Si el tipus efectiu real cau per sota del 15% en alguna jurisdicció, es merita un impost complementari per cobrir la diferència fins arribar a aquest mínim.
Regla d’inclusió de rendes (IIR)
Llei 7/2024, mecanisme IIR
La IIR obliga l’entitat matriu última (o intermitja, en determinats casos) a assumir el pagament de l’impost complementari quan una entitat del grup tributa per sota del 15%. És el mecanisme prioritari de cobrament establert per la norma.
Regla de beneficis insuficientment gravats (UTPR)
Llei 7/2024, mecanisme UTPR
Quan la IIR no permet recaptar la totalitat de l’impost complementari (per exemple perquè la matriu és en un territori sense aquesta regla), la UTPR reassigna la recaptació pendent entre les jurisdiccions del grup on operen altres entitats, com a mecanisme de tancament.
Exercicis d’aplicació
Llei 7/2024, entrada en vigor
La norma és aplicable als exercicis fiscals iniciats a partir de l’1 de gener de 2024, tot i que la publicació al BOE va ser el 20 de desembre de 2024. Els grups afectats han de revisar la seva posició fiscal de l’exercici 2024 sota aquestes noves regles.
Rellevància per a filials de multinacionals a Espanya
Llei 7/2024, aplicació a entitats espanyoles
Encara que el llindar de 750 milions d’euros exclou la majoria de pimes, una gestoria pot haver d’assessorar filials espanyoles de grups multinacionals afectats, revisant incentius fiscals locals que podrien reduir el tipus efectiu per sota del 15%.
IgeraGestories en acció — Impost mínim global — Pilar 2 OCDE
Usuari
Som la filial espanyola d’un grup multinacional que factura més de 800 milions d’euros. Ens afecta la Llei 7/2024 i des de quin exercici?
IgeraGestories
Sí, us pot afectar. La Llei 7/2024 (BOE-A-2024-26694) estableix un impost complementari amb un tipus mínim efectiu del 15% per a grups amb facturació consolidada igual o superior a 750 milions d’euros en almenys 2 dels últims 4 exercicis — el vostre grup supera clarament aquest llindar. La norma s’aplica des dels exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2024. Recomano revisar el tipus efectiu de tributació de la vostra entitat a Espanya per determinar si cal aplicar la regla IIR o UTPR, i consultar-ho amb un assessor fiscal col·legiat per al vostre cas concret.
Font: Llei 7/2024, de 20 de desembre (BOE-A-2024-26694) — transposició Directiva UE 2022/2523
Preguntes freqüents — Impost mínim global — Pilar 2 OCDE
Què és exactament la Llei 7/2024 i a qui obliga?
És la norma que transposa a Espanya la Directiva UE 2022/2523 (Pilar 2 de l’OCDE), i crea l’Impost Complementari per garantir un tipus impositiu efectiu mínim del 15% en grups multinacionals i grans grups nacionals. Només obliga grups amb una facturació consolidada igual o superior a 750 milions d’euros en almenys 2 dels últims 4 exercicis. La immensa majoria de pimes i autònoms queden fora del seu àmbit d’aplicació.
Des de quan s’aplica aquest impost?
S’aplica als exercicis fiscals iniciats a partir de l’1 de gener de 2024, segons estableix la mateixa Llei 7/2024, publicada al BOE el 20 de desembre de 2024. Això implica que els grups afectats ja han hagut d’aplicar-ne les regles en la seva planificació i tancament de l’exercici 2024.
Què són les regles IIR i UTPR que menciona la llei?
La IIR (Income Inclusion Rule o regla d’inclusió de rendes) obliga l’entitat matriu del grup a pagar l’impost complementari quan una filial tributa per sota del 15%. La UTPR (Undertaxed Profits Rule o regla de beneficis insuficientment gravats) actua com a mecanisme de tancament, reassignant l’impost complementari a altres jurisdiccions del grup quan la IIR no s’ha aplicat íntegrament. Totes dues mesures busquen que cap entitat del grup escapi del tipus mínim del 15%.
Afecta aquesta llei a pimes o autònoms clients d’una gestoria habitual?
No, en la pràctica totalment general. El llindar de 750 milions d’euros de facturació consolidada exclou la gran majoria de pimes i autònoms. Només cal parar-hi atenció quan la gestoria assessora una filial espanyola que forma part d’un grup multinacional o nacional que superi aquest llindar.
Com es calcula si un grup supera el llindar de 750 milions d’euros?
El llindar es comprova sobre la facturació consolidada del grup (no d’una entitat individual) i s’exigeix que s’hagi superat en almenys 2 dels últims 4 exercicis anteriors a l’exercici en qüestió, tal com preveu la Llei 7/2024 en transposar la Directiva UE 2022/2523. Això evita que fluctuacions puntuals d’un sol any determinin l’aplicació o no de l’impost.
Què passa si una filial espanyola d’un grup afectat tributa per sota del 15%?
Si el tipus impositiu efectiu de la filial espanyola queda per sota del 15%, s’activa l’impost complementari mitjançant la IIR (normalment a nivell de la matriu última) o, si no és possible, mitjançant la UTPR en altres jurisdiccions del grup. La gestoria hauria de revisar amb el client si existeixen incentius fiscals espanyols que redueixin el tipus efectiu per sota del mínim exigit.
Aquest contingut constitueix assessorament fiscal?
No. Aquest contingut és informatiu i no constitueix assessorament fiscal ni legal personalitzat. Per a qualsevol decisió concreta relacionada amb la Llei 7/2024 i l’Impost Complementari, cal consultar amb un gestor o advocat col·legiat que analitzi la situació específica del grup o entitat.