Asesoría Fiscal para Veterinarios y Clínicas Veterinarias

El art. 91.1.2.3 de la LIVA establece el tipo reducido del 10% para los servicios de asistencia veterinaria. Este tipo aplica a las consultas, intervenciones quirúrgicas, hospitalización, vacunaciones, desparasitaciones y cualquier servicio de asistencia prestado por un veterinario en el ejercicio de su actividad profesional. No se aplica el tipo del 21% en los servicios propios de la profesión veterinaria. Sin embargo, la venta de productos de higiene animal sin carácter de medicamento (collares antipulgas sin receta, champús, accesorios) tributa al 21%, igual que la peluquería canina o los servicios de adiestramiento, que no son asistencia veterinaria. La clave es si la prestación constituye asistencia veterinaria (10%) o un servicio o producto accesorio (21%).

Los medicamentos veterinarios tributan al 10% de IVA (art. 91.1.1.6 LIVA). Este tipo aplica a los medicamentos de uso veterinario debidamente autorizados por la AEMPS, así como a los productos dietéticos veterinarios con finalidad terapéutica. Los productos de higiene animal sin carácter de medicamento (pipetas antiparasitarias sin prescripción, antiparasitarios de libre dispensación, collares repelentes, champús) tributan al tipo general del 21%. El criterio determinante es si el producto está clasificado como medicamento veterinario autorizado (10%) o como producto de higiene o cosmética animal (21%). La STS de 2022 sobre la clínica veterinaria confirmó que los servicios veterinarios NO están exentos de IVA (a diferencia de la medicina humana), por lo que siempre generan IVA, aunque sea al tipo reducido del 10%.

Sí. La castración es una intervención quirúrgica veterinaria incluida en el concepto de asistencia veterinaria del art. 91.1.2.3 LIVA, por lo que tributa al tipo reducido del 10%. El material quirúrgico (anestesia, suturas, fungible) utilizado en la intervención se considera parte del servicio veterinario y no se factura por separado con IVA distinto: el tipo del servicio absorbe los materiales. La hospitalización preoperatoria y postoperatoria asociada a la intervención también tributa al 10% como parte del servicio veterinario integral. Solo si se venden productos adicionales (pienso para recuperación, collar isabelino sin prescripción) de forma separada, éstos tributarían al tipo que corresponda a cada producto.

La conveniencia de constituir una SL para la clínica veterinaria depende principalmente del rendimiento neto anual. Como regla orientativa, cuando el rendimiento neto supera los 60.000-70.000 euros anuales, el tipo del IS (25%) resulta inferior al tipo marginal del IRPF del veterinario autónomo (37% o más). La SL permite diferir la tributación personal: los beneficios no distribuidos tributan al 25% de IS, y el veterinario solo tributa en IRPF cuando cobra dividendos (19-27%) o salario (tarifa general). Sin embargo, hay que considerar: (1) el coste de gestión contable y fiscal de la SL, (2) la obligación de llevar contabilidad formal según el Código de Comercio, (3) la posible calificación como sociedad profesional con las implicaciones de la Ley 2/2007, y (4) las operaciones vinculadas si el veterinario-socio presta servicios a la SL (art. 18 LIS).

Las clínicas veterinarias que tienen acuerdos con aseguradoras de animales de compañía (seguros para mascotas) facturan sus servicios a la aseguradora con IVA al 10% sobre los servicios veterinarios prestados. La aseguradora paga la parte cubierta por la póliza y el propietario del animal abona la franquicia o copago. La clínica debe emitir factura completa a la aseguradora (con CIF de la compañía aseguradora) por los servicios prestados al animal asegurado. Las aseguradoras de animales de compañia son empresas y pueden deducir el IVA soportado en sus gastos, aunque en la práctica el IVA de los tratamientos veterinarios cubiertos se incluye como coste del siniestro. El modelo 111 de retenciones no aplica en esta relación porque la clínica no tiene retenciones sobre los ingresos por servicios: los ingresos son por prestación de servicios, no por honorarios profesionales con retención.

El veterinario autónomo en estimación directa puede deducir todos los gastos necesarios para la actividad (art. 28 LIRPF): (1) material sanitario veterinario (sueros, vendajes, fungible quirúrgico, jeringas, material diagnóstico): gasto corriente deducible íntegramente; (2) medicamentos adquiridos para dispensación: gasto de mercaderías deducible cuando se venden; (3) equipos de diagnóstico (ecógrafo, radiología, analizador hematológico): se amortizan según tablas fiscales, generalmente al 12-16% anual para instrumental médico; (4) formación veterinaria continua, congresos y actualización profesional: deducibles sin límite si están relacionados con la actividad; (5) cuotas al Colegio de Veterinarios: deducibles íntegramente al ser obligatorias para el ejercicio; (6) seguros de responsabilidad civil profesional; (7) alquiler del local de la clínica; (8) software de gestión veterinaria (HIS/EMR): gasto corriente si es suscripción o se amortiza si es licencia perpetua.

Los planes de salud para mascotas (cuota mensual que incluye revisiones, vacunas y descuentos en tratamientos) son servicios de tracto sucesivo: el IVA se devenga mes a mes conforme se prestan los servicios incluidos en el plan (art. 75.1 LIVA). No puede devengarse todo el IVA al contratar el plan anual anticipado: si el cliente paga la cuota anual por adelantado, el devengo del IVA se produce en el momento del cobro anticipado (art. 75.2 LIVA), pero cada mes debe emitirse una factura o documento de cargo por la parte del servicio correspondiente. En el IRPF, los ingresos se imputan conforme al devengo del IVA. La clínica debe separar contablemente los ingresos de los planes de salud de los ingresos por servicios puntuales.