Asesoria fiscal para empresa en crisis con cita exacta del TRLC y la LGT

Insolvencia inminente vs insolvencia actual: cuando actuar (art. 2 TRLC)

El punto de partida para cualquier empresa en dificultades es distinguir entre insolvencia inminente e insolvencia actual, porque esta distincion determina las opciones disponibles. El art. 2 TRLC define la insolvencia actual como la situacion en que el deudor no puede cumplir regularmente sus obligaciones ya exigibles. La insolvencia inminente, en cambio, se produce cuando el deudor prevee que no podra cumplir regularmente sus proximas obligaciones. Ante la insolvencia inminente, el deudor puede (pero no esta obligado a) presentar concurso voluntario, lo que le permite acceder al preconcurso y negociar con sus acreedores desde una posicion mas favorable.

Las senales de alarma mas habituales que indican insolvencia inminente son: acumulacion de deudas con proveedores y Administracion publica por encima de la capacidad de pago, perdidas acumuladas que reducen el patrimonio neto por debajo del 50% del capital social, denegacion sistematica de financiacion bancaria, y necesidad de disposicion permanente de lineas de credito solo para cubrir gastos corrientes. Identificar estas senales a tiempo es fundamental para actuar antes de que la situacion sea irreversible.

Opciones legales para la empresa en dificultades: tabla comparativa

Preconcurso: la herramienta preventiva del TRLC (arts. 583-604)

El preconcurso es la medida mas efectiva para evitar el concurso formal. Consiste en comunicar al juzgado de lo mercantil competente que la empresa ha iniciado negociaciones con sus acreedores para alcanzar un acuerdo de reestructuracion. Esta comunicacion tiene efectos inmediatos: suspension de las ejecuciones individuales sobre los bienes necesarios para la actividad empresarial durante el periodo de negociacion.

Durante el preconcurso, la empresa puede negociar un plan de reestructuracion (arts. 616-709 TRLC) que puede incluir quitas (reduccion de deuda), esperas (aplazamiento de pagos) o conversion de deuda en capital. El plan puede homologarse judicialmente, lo que permite extender sus efectos a los acreedores disidentes que no lo hayan aprobado (mecanismo de arrastre o cram-down), siempre que el plan haya sido aprobado por las mayorias cualificadas establecidas en los arts. 631 y siguientes TRLC.

Concurso de acreedores: fases y clasificacion de creditos

Cuando el preconcurso no tiene exito o la empresa ya esta en insolvencia actual, el siguiente paso es el concurso de acreedores. El proceso concursal se articula en tres fases: fase comun (inventario de masa activa y pasiva, lista de acreedores), fase de convenio o liquidacion (los acreedores votan un convenio de pagos o se procede a la venta de activos) y, en su caso, fase de calificacion (determina si el concurso es fortuito o culpable).

La clasificacion de los creditos en el concurso es clave para entender el orden de cobro: creditos contra la masa (salarios, gastos del concurso), creditos privilegiados especiales (garantizados con hipoteca o prenda), creditos privilegiados generales (50% creditos tributarios y de SS, salarios hasta cierto limite), creditos ordinarios (el 50% restante de creditos tributarios y la mayoria de deudas comerciales) y creditos subordinados (creditos de socios, intereses de demora, multas). Los creditos ordinarios son los que habitualmente pueden sufrir quita y espera en un convenio.

Implicaciones fiscales del concurso: IS, BINs y tributacion de quitas

El concurso de acreedores tiene consecuencias fiscales importantes que deben planificarse. En primer lugar, las quitas (condonaciones) de deuda obtenidas en el convenio generan un ingreso contable que en principio tributa en el IS. Sin embargo, el art. 11.13 LIS establece que este ingreso se integra en la base imponible del IS solo en la medida en que supere el importe de las bases imponibles negativas (BINs) acumuladas. Primero se aplican las BINs para absorber el ingreso de la quita; solo el exceso tributa.

En segundo lugar, los creditos tributarios del concursado (derechos de compensacion de BINs, creditos fiscales diferidos) son activos de la masa activa que el administrador concursal debe inventariar. La empresa puede seguir compensando BINs durante el concurso, con el limite del 70% de la base imponible positiva previa a la compensacion (art. 26 LIS). En tercer lugar, los activos liquidados durante el concurso generan plusvalias o minusvalias que deben integrarse en la base imponible del IS del ejercicio correspondiente.

Segunda oportunidad para autonomos: exoneracion de deudas (arts. 486-502 TRLC)

El mecanismo de segunda oportunidad es una herramienta esencial para el autonomo insolvente que quiere empezar de nuevo. Una vez declarado el concurso y liquidado el patrimonio del autonomo, si quedan deudas sin pagar (pasivo insatisfecho), el deudor puede solicitar la Exoneracion del Pasivo Insatisfecho (EPI). El juez puede conceder esta exoneracion si el deudor ha actuado de buena fe (no ha sido declarado culpable del concurso, no ha cometido delitos economicos en los 10 anos anteriores y ha intentado un acuerdo extrajudicial previo).

Las deudas que no pueden exonerarse son: las deudas por alimentos, las derivadas de responsabilidad civil extracontractual, las multas y sanciones penales y administrativas, y los creditos publicos (AEAT y SS) cuando superen ciertos umbrales. En la modalidad de exoneracion con plan de pagos, los creditos con AEAT y SS que superen 10.000 euros respectivamente deben pagarse en un plazo de hasta 5 anos. Esta exoneracion parcial permite al autonomo salir de la situacion de insolvencia y reemprender actividad economica.

Aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias (art. 65 LGT)

El aplazamiento es la primera herramienta a utilizar cuando la empresa tiene dificultades de tesoreria pero el negocio es viable. El art. 65 LGT permite aplazar o fraccionar el pago de cualquier deuda tributaria (IS, IVA, retenciones) cuando su pago inmediato en periodo voluntario o ejecutivo cause un perjuicio grave a la actividad economica. La solicitud debe presentarse antes de que finalice el periodo voluntario de pago o, en periodo ejecutivo, antes de la notificacion del acuerdo de enajenacion de bienes embargados.

Para deudas inferiores a 30.000 euros no se exige garantia y el plazo maximo es de 12 meses. Para importes superiores, la AEAT exige garantia (aval bancario, hipoteca inmobiliaria u otras). El interes aplicable es el interes legal del dinero (actualmente el 3,25%) cuando se aporta aval o garantia equivalente, y el interes de demora (actualmente el 4,0625% anual) cuando no se aporta garantia. El fraccionamiento permite distribuir el pago en cuotas periodicas, lo que facilita la gestion de tesoreria en situaciones de tension financiera temporal.

ERE y ERTE: consecuencias fiscales para la empresa en crisis

El Expediente de Regulacion de Empleo (ERE, art. 51 ET) permite a la empresa en crisis extinguir contratos de trabajo por causas economicas, tecnicas, organizativas o productivas. Las indemnizaciones satisfechas a los trabajadores en el marco de un ERE son gasto deducible en el Impuesto de Sociedades del ejercicio en que se pagan. Para el trabajador, las indemnizaciones exentas de IRPF son las que no superan el limite estatutario (20 dias de salario por ano trabajado, con un maximo de 12 mensualidades en ERE): estos importes no estan sujetos a retencion. El exceso sobre el minimo estatutario tributa como rendimiento del trabajo con retencion normal.

El ERTE (art. 47 ET) permite la suspension temporal de contratos o la reduccion de jornada. Durante el ERTE, el trabajador cobra la prestacion por desempleo (SEPE) y la empresa no paga salario, reduciendo significativamente el coste laboral. Desde el punto de vista fiscal, la empresa puede seguir deduciendo las cotizaciones a la Seguridad Social a su cargo (si no se han exonerado) y los costes de recolocacion y outplacement de los trabajadores afectados son tambien deducibles en el IS.

Preguntas frecuentes — empresa en crisis y reestructuracion