Asesoría Fiscal para Agricultores, Ganaderos y Cooperativas Agrícolas

El REARP (arts. 124 a 134 LIVA) es un régimen especial del IVA para agricultores, ganaderos y pescadores que simplifica sus obligaciones fiscales. En lugar de repercutir IVA en sus ventas y deducir el IVA soportado en sus compras, el agricultor aplica un recargo de compensación (4,5% en entregas de productos agrícolas y ganaderos; 9% en entregas de productos de pesca y acuicultura) que le compensa a tanto alzado del IVA soportado. El agricultor en REARP no presenta el modelo 303, no lleva libro de IVA y no hace declaración anual de IVA (modelo 390). El comprador empresario (cooperativa, industria alimentaria) paga al agricultor el precio más el recargo de compensación y se deduce ese recargo en su liquidación de IVA. El REARP es voluntario: el agricultor puede renunciar y acogerse al régimen general si tiene derecho a deducción y el régimen general le resulta más favorable.

La mayoría de los agricultores y ganaderos pueden tributar en estimación objetiva por módulos (Orden HFP/413/2023 y sucesivas), lo que simplifica el cálculo del rendimiento neto. En módulos, el rendimiento neto se calcula multiplicando los índices o módulos fijados por el Ministerio de Hacienda (por hectárea de cultivo, por cabeza de ganado, por trabajador, etc.) por los valores establecidos en la Orden ministerial anual. La estimación objetiva para agricultura exige que los ingresos del ejercicio anterior no superen los límites establecidos (150.000 euros de rendimientos íntegros para el conjunto de las actividades económicas, con reglas especiales para actividades agrícolas). El agricultor que supera los límites o que renuncia a módulos debe tributar en estimación directa (normal o simplificada) con ingresos reales menos gastos reales.

Las subvenciones de la PAC (Política Agrícola Común) se dividen en dos categorías con tratamiento fiscal diferente. Las subvenciones corrientes (pagos directos por hectárea elegible, como el pago básico o eco-regímenes) son rendimientos de la actividad agrícola que se incluyen en el rendimiento neto del ejercicio, sea en módulos (donde los índices de rendimiento ya incluyen un módulo específico para subvenciones) o en estimación directa (ingreso del ejercicio). Las subvenciones de capital (para inversiones en maquinaria, instalaciones de riego, mejoras estructurales) se integran en la base imponible de forma diferida, conforme a la amortización del bien financiado, o en el ejercicio de su percepción si no están vinculadas a activos amortizables (art. 14.1.g LIRPF y consultas DGT). Las subvenciones de renta (ayudas a jóvenes agricultores en su primer año) son rendimientos corrientes del ejercicio.

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles de naturaleza rústica (IBI rústico) grava la titularidad de terrenos rústicos y no existe una exención general para las explotaciones agrícolas familiares en el ámbito del IBI (Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales, arts. 60-77 TRLRHL). Sin embargo, están exentos: los bienes de las entidades públicas en los términos del art. 62.1 TRLRHL, los montes vecinales en mano común y determinados bienes de cooperativas agrarias reconocidas. Los ayuntamientos pueden establecer bonificaciones potestativas en el IBI rústico para explotaciones agrícolas prioritarias. A efectos del IRPF, el IBI rústico pagado es gasto deducible en estimación directa (no en módulos, donde no se deducen gastos reales sino que se aplican los índices de módulos). En estimación objetiva, el IBI rústico no se deduce porque los módulos ya lo contemplan implícitamente.

La adquisición de maquinaria agrícola (tractores, cosechadoras, sembradoras, pulverizadoras) tributa al tipo reducido del 10% de IVA (art. 91.1.1.3 LIVA: los bienes que se utilizan en la producción agrícola, forestal o ganadera). Este tipo reducido aplica a la maquinaria específica para uso agrario, no a los vehículos de transporte convencionales aunque los use el agricultor. Los recambios y reparaciones de la maquinaria agrícola tributan al 21% (tipo general), salvo que el recambio sea en sí mismo un bien incluido en el tipo reducido. El agricultor en REARP no puede deducir el IVA soportado en la compra de la maquinaria (ese IVA se compensa con el recargo de compensación); el agricultor en régimen general puede deducir el IVA soportado del 10% en la maquinaria agrícola en su modelo 303.

Sí. El art. 20.2.c de la Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece una reducción del 95% en la base imponible del ISD para las adquisiciones mortis causa de explotaciones agrícolas que cumplan los requisitos de explotación agraria prioritaria (Ley 19/1995 de Modernización de las Explotaciones Agrarias). Los requisitos son: (1) el causante debe haber ejercido la actividad agraria de forma habitual y directa hasta el fallecimiento, (2) la explotación debe ser la principal fuente de renta del causante o del heredero, (3) el heredero debe mantener la explotación durante diez años (salvo fallecimiento). Muchas CC.AA. han establecido reducciones propias en el ISD para explotaciones agrarias que pueden ser iguales o más favorables que la reducción estatal. IgeraGestories cita el art. 20.2.c Ley 29/1987 y la normativa autonómica aplicable.

Las cooperativas agrarias tienen un régimen fiscal especial en el IS regulado por la Ley 20/1990 de Régimen Fiscal de las Cooperativas. Las cooperativas agrarias protegidas tributan al tipo general del 25%, pero con la particularidad de que los resultados cooperativos (los obtenidos con los socios en el ejercicio de la actividad cooperativizada) tributan al 20% y los resultados extracooperativos (los obtenidos con terceros no socios) tributan al 30%. Las cooperativas especialmente protegidas (que cumplen requisitos adicionales de la Ley 20/1990) gozan de una bonificación del 50% sobre la cuota del IS que corresponde a los resultados cooperativos. La calificación como cooperativa protegida o especialmente protegida la otorga el Ministerio de Trabajo y Economía Social y debe mantenerse durante todo el ejercicio.