CSRD Emisiones Scope 3: Guía Completa para 2026

Bajo la CSRD y la ESRS E1 (Cambio Climático), las empresas deben reportar las emisiones de gases de efecto invernadero de Alcance 3 (Scope 3) — emisiones indirectas a lo largo de toda la cadena de valor — si son materiales según la evaluación de doble materialidad. El Scope 3 abarca 15 categorías definidas por el GHG Protocol, incluyendo bienes y servicios adquiridos, viajes de negocios, desplazamientos de empleados, uso de productos vendidos y tratamiento al final de su vida útil. Los párrafos 44-64 de la ESRS E1 establecen los requisitos específicos de divulgación.

Marco Legal: CSRD, ESRS E1 y el Protocolo GHG

La Directiva de Reporte de Sostenibilidad Corporativa (CSRD), Directiva 2022/284/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2022, sustituyó a la NFRD (Directiva 2014/95/UE) y amplió drásticamente el alcance y la profundidad de las obligaciones de reporte de sostenibilidad. La CSRD se aplica primero a las grandes entidades de interés público (EIP) con más de 500 empleados para los ejercicios que comienzan el 1 de enero de 2024 (informes a presentar en 2025), y después a las grandes empresas que cumplan al menos dos de los siguientes criterios: más de 250 empleados, volumen de negocios neto superior a 40 millones de euros o activos totales superiores a 20 millones de euros — para los ejercicios que comienzan el 1 de enero de 2025 (informes en 2026). Las PYME cotizadas están en el ámbito de aplicación para los ejercicios que comienzan el 1 de enero de 2026.

El contenido técnico de los informes de sostenibilidad de la CSRD está regulado por las Normas Europeas de Información de Sostenibilidad (ESRS), adoptadas mediante el Reglamento Delegado de la Comisión (UE) 2023/2772 de 31 de julio de 2023. La ESRS E1 aborda específicamente el Cambio Climático y es la norma que rige el reporte de emisiones de GEI. Los párrafos 44 a 64 de la ESRS E1 establecen los requisitos de divulgación para las emisiones brutas de GEI desglosadas por Alcance 1 (directas), Alcance 2 (indirectas procedentes de energía adquirida) y Alcance 3 (todas las demás emisiones indirectas en la cadena de valor). La metodología técnica de referencia para el cálculo del Scope 3 es el GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard, que define las 15 categorías y los cuatro métodos de cálculo (basado en gasto, en datos medios, en actividad y específico de proveedor).

Las 15 Categorías del Scope 3: Upstream y Downstream

El GHG Protocol divide las emisiones de Scope 3 en dos grupos: Upstream: Categoría 1 — Bienes y servicios adquiridos (típicamente la mayor categoría de Scope 3); Categoría 2 — Bienes de capital; Categoría 3 — Actividades relacionadas con combustibles y energía; Categoría 4 — Transporte y distribución upstream; Categoría 5 — Residuos generados en operaciones; Categoría 6 — Viajes de negocios; Categoría 7 — Desplazamientos de empleados; Categoría 8 — Activos arrendados upstream. Downstream: Categoría 9 — Transporte y distribución downstream; Categoría 10 — Procesamiento de productos vendidos; Categoría 11 — Uso de productos vendidos; Categoría 12 — Tratamiento al final de vida útil; Categoría 13 — Activos arrendados downstream; Categoría 14 — Franquicias; Categoría 15 — Inversiones.

Procedimiento Paso a Paso: Cómo Reportar el Scope 3 bajo la CSRD

1. Realizar la evaluación de doble materialidad para determinar si el clima y el Scope 3 son materiales: Bajo la CSRD y la ESRS 1 (Requisitos Generales), las empresas deben llevar a cabo una evaluación de doble materialidad antes de decidir qué normas y divulgaciones reportar. La doble materialidad tiene dos perspectivas: materialidad de impacto (¿causa la empresa impactos significativos reales o potenciales sobre el medio ambiente y las personas a través de su cadena de valor?) y materialidad financiera (¿tienen los riesgos y oportunidades relacionados con el clima un efecto financiero material real o potencial sobre la empresa?). Si el clima se evalúa como material — lo que ocurrirá para la gran mayoría de las empresas sujetas a la CSRD — entonces la ESRS E1 se aplica en su totalidad, incluidas las divulgaciones de Scope 3.
2. Mapear la cadena de valor (proveedores upstream, operaciones propias, clientes downstream): Antes de calcular las emisiones, es necesario comprender los límites del reporting. El Scope 3 requiere mapear toda la cadena de valor: ¿quiénes son sus proveedores significativos de nivel 1 y nivel 2? ¿Cuáles son los principales insumos y servicios que adquiere? ¿Qué sucede con sus productos después de que salen de sus instalaciones? Este mapeo de la cadena de valor sirve como base para identificar qué categorías de Scope 3 son relevantes y significativas.
3. Identificar cuáles de las 15 categorías de Scope 3 son relevantes y significativas: No todas las 15 categorías serán relevantes para todas las empresas. El GHG Protocol y la ESRS E1 AR 26 requieren que cada categoría sea evaluada como relevante o no relevante en función de: el tamaño de las emisiones, el grado de influencia de la empresa sobre las emisiones, la existencia de expectativas de las partes interesadas y benchmarks sectoriales, y la disponibilidad de datos. Las categorías evaluadas como relevantes y significativas deben ser cuantificadas y divulgadas.
4. Elegir el método de cálculo apropiado para cada categoría: El GHG Protocol define cuatro métodos: basado en gasto (multiplica el gasto financiero por un factor de intensidad de emisiones económicas — más fácil pero menos preciso), basado en datos medios (multiplica los datos de actividad por un factor de emisión medio), basado en actividad (multiplica datos de actividad específicos por factores de emisión — más preciso pero requiere más datos de proveedores) y específico de proveedor (utiliza datos reales proporcionados directamente por los proveedores individuales — más preciso pero requiere un programa de compromiso con proveedores).
5. Recopilar datos de proveedores y otros socios de la cadena de valor: El aspecto más desafiante del reporte de Scope 3 es la recopilación de datos. Para las categorías 1 y 2, los mejores datos provienen de proveedores que pueden proporcionar sus propias huellas de carbono de producto o factores de emisión específicos de instalación. Para obtener estos datos, las empresas necesitan desarrollar un programa de compromiso con proveedores: comunicar el requisito a los proveedores clave, proporcionarles plantillas o guías de cálculo, integrar criterios de sostenibilidad en la calificación de proveedores y establecer requisitos progresivos.
6. Calcular las emisiones utilizando factores de emisión apropiados: Una vez que se tienen los datos de actividad y la metodología apropiada para cada categoría, se aplican factores de emisión para convertir los datos de actividad físicos o financieros en toneladas de CO2 equivalente (tCO2e). Los factores de emisión se pueden obtener de: UK DEFRA Greenhouse Gas Conversion Factors (actualizados anualmente), la base de datos ecoinvent, los factores de emisión de electricidad de la IEA, datos específicos de huella de carbono de producto de proveedores, o bases de datos sectoriales específicas.
7. Establecer objetivos de reducción basados en la ciencia que cubran el Scope 3: La ESRS E1 requiere que las empresas divulguen sus objetivos de reducción de emisiones de GEI (ESRS E1 párr. 34). La iniciativa Science Based Targets (SBTi) proporciona la metodología más ampliamente aceptada por los inversores. El Estándar Corporativo SBTi requiere que las empresas establezcan objetivos que cubran las emisiones de Scope 3 si estas representan más del 40% de las emisiones totales de Scope 1+2+3. Los objetivos de corto plazo SBTi deben cubrir al menos el 67% de las emisiones de Scope 3.

Calendario de Reporte CSRD Scope 3

Errores Frecuentes en el Reporte CSRD Scope 3

• Error: Reportar solo las categorías convenientes, no todas las materiales: Un error común es que las empresas reporten solo unas pocas categorías de Scope 3 fáciles de calcular (como viajes de negocios y desplazamientos de empleados) mientras ignoran categorías mucho más grandes como bienes adquiridos (categoría 1) o uso de productos vendidos (categoría 11). La ESRS E1 AR 26 exige que las 15 categorías sean evaluadas en cuanto a su relevancia y que las categorías significativas sean divulgadas cuantitativamente. La omisión selectiva sin justificación será señalada por los auditores externos.
• Error: Utilizar factores de emisión obsoletos o inadecuados: Los factores de emisión varían significativamente según el año, la geografía y la metodología. Usar el factor de emisión incorrecto puede provocar errores materiales en las divulgaciones de Scope 3. La ESRS E1 AR 29 exige que las empresas divulguen las fuentes y años de todos los factores de emisión utilizados, y que empleen factores tan recientes y específicos como sea posible.
• Error: Confundir Scope 2 basado en el mercado y en la ubicación con la categoría 3 del Scope 3: La ESRS E1 exige que las empresas reporten las emisiones de Scope 2 usando tanto el método basado en el mercado como el basado en la ubicación. La categoría 3 del Scope 3 captura las emisiones upstream asociadas con la extracción, producción y transmisión de combustibles y electricidad adquiridos — es independiente del Scope 2 y no debe contabilizarse doblemente.
• Error: No vincular las divulgaciones de Scope 3 con el plan de transición y los objetivos: La ESRS E1 exige una presentación integrada: el plan de transición de la empresa, sus objetivos de reducción de emisiones de GEI y sus emisiones actuales de Scope 3 deben ser coherentes y mutuamente reforzantes. Un error común es tener objetivos ambiciosos de reducción de Scope 3 sin ningún plan creíble para alcanzarlos.

Preguntas Frecuentes sobre el Reporte CSRD Scope 3

¿Qué categorías de Scope 3 son obligatorias bajo la CSRD?

Bajo la CSRD y la ESRS E1, las 15 categorías de Scope 3 deben ser evaluadas en cuanto a su materialidad como parte de la evaluación de doble materialidad. No existe una lista fija de categorías obligatorias — la evaluación de materialidad es específica de cada empresa. Sin embargo, la ESRS E1 AR 25 establece una presunción refutable de que las categorías 1-14 son significativas para la mayoría de las empresas, lo que significa que una empresa debe proporcionar una justificación sólida para excluirlas.

¿Qué factores de emisión debo usar para el Scope 3?

La ESRS E1 AR 29 exige que las empresas utilicen los factores de emisión más apropiados, específicos y recientes disponibles. Para viajes de negocios y desplazamientos de empleados, se usan ampliamente los UK DEFRA Greenhouse Gas Conversion Factors. Para bienes y servicios adquiridos, ecoinvent es la base de datos más completa. Para transporte de mercancías, el Marco GLEC proporciona factores de emisión de transporte estandarizados. Para instituciones financieras que reportan la categoría 15, la metodología PCAF es el estándar reconocido.

¿Puedo usar métodos basados en gasto para la categoría 1 del Scope 3?

Sí, el método basado en gasto es un enfoque aceptado para la categoría 1 (bienes y servicios adquiridos) tanto bajo el GHG Protocol como bajo la ESRS E1. El método basado en gasto multiplica el gasto financiero con un proveedor en una categoría de bienes o servicios por un factor de intensidad de emisiones económicas para esa categoría. Aunque es el método más fácil de aplicar, también es el menos preciso. La ESRS E1 AR 30 reconoce que las estimaciones basadas en gasto son aceptables como punto de partida.

¿Cómo comprometo a mis proveedores para la recopilación de datos de Scope 3?

El compromiso con proveedores para la recopilación de datos de Scope 3 es uno de los aspectos más desafiantes del cumplimiento de la CSRD. El enfoque recomendado es: identificar los 20-30 principales proveedores por gasto, enviarles un cuestionario estandarizado solicitando sus datos de huella de carbono, proporcionar formación o apoyo a los proveedores que aún no miden sus emisiones, e integrar la divulgación de emisiones de Scope 3 como criterio de calificación de proveedores.

¿Qué pasa si los datos de Scope 3 no están disponibles para ciertas categorías?

La ESRS 1 Apéndice C proporciona un período de entrada gradual de un año para las divulgaciones de Scope 3 para las empresas en su primer año de reporte CSRD, permitiéndoles omitir ciertas categorías de Scope 3 mientras explican por qué los datos no están aún disponibles y qué pasos se están tomando para obtenerlos. Después del período de entrada gradual, las empresas deben reportar todas las categorías materiales de Scope 3. Donde los datos específicos de proveedor no estén disponibles, las empresas pueden usar proxies, siempre que divulguen la metodología de estimación.

¿Cómo interactúa el Scope 3 con los objetivos SBTi?

La iniciativa Science Based Targets (SBTi) exige a las empresas establecer objetivos de reducción de emisiones que cubran el Scope 3 si estas representan más del 40% de las emisiones totales de Scope 1+2+3. Para la mayoría de las empresas, el Scope 3 supera el 40% del total — en muchos casos representa el 70-90% — haciendo que el establecimiento de objetivos de Scope 3 sea efectivamente obligatorio bajo SBTi. Los objetivos corporativos SBTi a corto plazo deben cubrir al menos el 67% de las emisiones de Scope 3 (por peso de emisiones).

Conclusión

El reporte de emisiones de Scope 3 bajo la CSRD y la ESRS E1 es uno de los aspectos técnicamente más exigentes del nuevo marco europeo de información de sostenibilidad. El requisito de cuantificar y divulgar las emisiones indirectas en 15 categorías que abarcan toda la cadena de valor requiere un enfoque sistemático, un esfuerzo significativo de recopilación de datos y una mejora progresiva a lo largo de múltiples ciclos de reporte. Las prioridades prácticas para los equipos responsables del cumplimiento de la CSRD son: completar una evaluación de doble materialidad rigurosa, comenzar con estimaciones basadas en gasto para la categoría 1, lanzar un programa de compromiso con proveedores y alinear los objetivos de reducción de Scope 3 con SBTi.