Assessoria Fiscal per a Empresa Familiar
Protocol familiar, exempció en l'Impost sobre Patrimoni (art. 4.Vuit Llei 19/1991) i reducció del 95% en Successions i Donacions per garantir la continuïtat generacional del teu negoci familiar.
Per què l'empresa familiar necessita assessoria fiscal especialitzada
L'empresa familiar espanyola representa al voltant del 90% del teixit empresarial del país, però només una minoria supera la transició a la tercera generació. La fiscalitat juga un paper decisiu en aquesta continuïtat: l'exempció en l'Impost sobre Patrimoni, la reducció del 95% en Successions i Donacions, i el disseny d'un protocol familiar sòlid són les eines que permeten transmetre el negoci sense que la factura fiscal el posi en risc.
A diferència d'una empresa sense component familiar, aquí conflueixen quatre normatives que cal coordinar: la Llei 19/1991 de l'Impost sobre Patrimoni (art. 4.Vuit), la Llei 29/1987 de Successions i Donacions (art. 20.2.c i 20.6), el Reial Decret 171/2007 sobre publicitat del protocol familiar, i la normativa autonòmica de l'ISD, que pot millorar substancialment els percentatges de reducció estatals.
Un error freqüent és donar per fet que, pel simple fet de ser "empresa familiar", els beneficis fiscals s'apliquen automàticament. No és així: cal complir i mantenir de forma continuada els requisits de l'art. 4.Vuit — activitat econòmica real, percentatge de participació, funcions de direcció remunerades per sobre del 50% dels rendiments — durant tot el període rellevant, inclosos els deu anys posteriors a la successió o donació.
Exempció en l'Impost sobre Patrimoni: art. 4.Vuit Llei 19/1991
L'article 4.Vuit.Dos de la Llei 19/1991 declara exemptes de l'Impost sobre Patrimoni les participacions en entitats que compleixin quatre requisits acumulatius: que l'entitat exerceixi una activitat econòmica real i no es limiti a gestionar patrimoni mobiliari o immobiliari; que la participació sigui, com a mínim, del 5% individual o del 20% conjuntament amb el grup familiar (cònjuge, ascendents, descendents o col·laterals de segon grau); que algun membre del grup exerceixi funcions de direcció efectives; i que la remuneració per aquestes funcions superi el 50% de la totalitat dels seus rendiments empresarials, professionals i de treball.
El compliment d'aquests requisits s'ha d'acreditar any rere any, i no només en el moment de la successió o donació. Una societat holding amb massa actius no afectes (més del 50% de l'actiu en valors o elements no vinculats a l'activitat) pot perdre l'exempció, llevat que apliqui el règim d'exclusió de valors de l'art. 5.2 LIS per participació en filials amb activitat econòmica real.
Reducció del 95% en Successions i Donacions: art. 20.2.c i 20.6 Llei 29/1987
L'article 20.2.c de la Llei 29/1987 permet una reducció del 95% sobre el valor de l'empresa o de les participacions transmeses per herència al cònjuge, descendents o adoptats (i, en el seu defecte, ascendents i col·laterals fins al tercer grau), sempre que les participacions gaudissin de l'exempció en l'Impost sobre Patrimoni en seu del causant. L'article 20.6 estableix un règim equivalent per a donacions en vida, exigint que el donant tingui 65 anys complerts o incapacitat permanent, i que deixi d'exercir funcions de direcció des del moment de la donació.
En ambdós casos, l'adquirent ha de mantenir l'adquisició durant els deu anys següents, sense realitzar actes de disposició que minorin substancialment el valor rebut. L'incompliment obliga a presentar una autoliquidació complementària amb interessos de demora dins el termini d'un mes des de l'incompliment.
Moltes comunitats autònomes milloren aquest percentatge fins al 99% o el 100%, per la qual cosa cal verificar sempre la normativa autonòmica aplicable segons la residència del causant o donant, així com els requisits addicionals que cada comunitat pugui exigir (manteniment de l'activitat, dels llocs de treball, etc.).
Protocol familiar: ordenar la governança per sostenir els beneficis fiscals
El protocol familiar, la publicitat registral del qual regula el Reial Decret 171/2007, és l'instrument que ordena les relacions entre família, propietat i empresa: òrgans de govern, política de dividends, incorporació i sortida de familiars, successió en la direcció, i mecanismes de resolució de conflictes.
Encara que no genera per si mateix una reducció fiscal automàtica, el protocol és clau per acreditar davant d'una comprovació de l'Agència Tributària el compliment sostingut dels requisits de l'art. 4.Vuit (funcions de direcció reals, remuneració adequada, activitat econòmica efectiva), reduint el risc de pèrdua sobrevinguda de l'exempció i de la reducció successòria.
Holding familiar: estructura per facilitar la successió
Interposar una societat holding entre la família i la societat operativa facilita la gestió successòria, concentra la presa de decisions i simplifica donacions parcials futures. Perquè les participacions de la holding gaudeixin de l'exempció en Patrimoni, cal que el grup consolidat compleixi el requisit d'activitat econòmica, aplicant si escau el règim d'exclusió de valors de l'art. 5.2 LIS.
El disseny de la holding també ha de valorar el règim d'exempció de dividends i plusvàlues de l'art. 21 LIS, els costos de constitució i manteniment mercantil, i l'impacte en la cotització RETA dels administradors familiars implicats.
Resum fiscal per situació d'empresa familiar
| Situació | Benefici fiscal | Base legal |
|---|---|---|
| Participacions en actiu (titularitat en vida) | Exempció total | Art. 4.Vuit.Dos Llei 19/1991 |
| Successió mortis causa | Reducció 95% (fins 99-100% segons CA) | Art. 20.2.c Llei 29/1987 |
| Donació en vida (donant 65+) | Reducció 95% + no guany patrimonial | Art. 20.6 Llei 29/1987 / Art. 33.3.c LIRPF |
| Incompliment manteniment 10 anys | Pèrdua reducció + interessos demora | Art. 20.2.c in fine Llei 29/1987 |
| Holding sense activitat econòmica real | Risc de pèrdua exempció | Art. 4.Vuit.Dos.a / Art. 5.2 LIS |
Amb IgeraGestories vs gestoria genèrica
| Aspecte | Amb IgeraGestories | Gestoria genèrica |
|---|---|---|
| Revisió requisits art. 4.Vuit | Seguiment anual automatitzat | Revisió només en moment de transmissió |
| Normativa autonòmica ISD | Comparativa entre CCAA aplicables | Només normativa estatal per defecte |
| Disseny protocol familiar | Acompanyament amb assessoria jurídica inclosa | Servei extern addicional |
| Resposta a consultes | IA disponible 24/7 + gestor assignat | Horari oficina, temps d'espera |
Empresa familiar? Assegura la continuïtat fiscal del teu negoci
Revisió de requisits d'exempció, planificació successòria i protocol familiar — tot inclòs
Prova gratis 14 diesPreguntes freqüents: fiscalitat empresa familiar
Quins requisits exigeix l'art. 4.Vuit.Dos de la Llei 19/1991 per a l'exempció en l'Impost sobre Patrimoni de les participacions de l'empresa familiar?
L'art. 4.Vuit.Dos de la Llei 19/1991, de l'Impost sobre el Patrimoni, exigeix quatre requisits acumulatius: (1) que l'entitat realitzi una activitat econòmica i no tingui com a activitat principal la gestió d'un patrimoni mobiliari o immobiliari (art. 4.Vuit.Dos.a, en relació amb l'art. 5 LIS); (2) que la participació del subjecte passiu sigui almenys del 5% individual o del 20% conjuntament amb cònjuge, ascendents, descendents o col·laterals de segon grau; (3) que el subjecte passiu o alguna persona del grup familiar exerceixi funcions de direcció a l'entitat i percebi per això una remuneració que representi més del 50% de la totalitat dels seus rendiments empresarials, professionals i de treball personal; i (4) que aquesta remuneració es percebi efectivament per l'exercici d'aquestes funcions directives, no per un altre concepte. L'incompliment de qualsevol d'aquests requisits fa tributar el valor íntegre de les participacions en l'Impost sobre Patrimoni.
En què consisteix la reducció del 95% en l'Impost sobre Successions i Donacions per a empresa familiar?
L'art. 20.2.c de la Llei 29/1987, de l'Impost sobre Successions i Donacions, permet una reducció del 95% en la base imposable sobre el valor de les participacions o de l'empresa individual transmesa mortis causa, sempre que l'adquisició correspongui al cònjuge, descendents o adoptats, i en defecte d'això ascendents, adoptants i col·laterals fins al tercer grau. És requisit indispensable que les participacions complissin els requisits d'exempció en l'Impost sobre Patrimoni de l'art. 4.Vuit de la Llei 19/1991 en seu del causant en el moment de la defunció. A més, l'adquirent ha de mantenir allò adquirit durant els deu anys següents a la defunció (llevat que mori dins d'aquest termini), sense realitzar actes de disposició ni operacions societàries que minorin substancialment el valor d'adquisició. Moltes comunitats autònomes han millorat aquest percentatge fins al 99% o el 100% en l'exercici de les seves competències normatives (per exemple, Madrid, Andalusia o Cantàbria), per la qual cosa cal verificar sempre la normativa autonòmica aplicable segons la residència del causant.
Quina diferència hi ha entre la reducció per transmissió mortis causa i la reducció per donació en vida de l'empresa familiar?
La reducció del 95% també s'aplica a les donacions en vida (art. 20.6 Llei 29/1987), però amb requisits addicionals respecte de la successió mortis causa: el donant ha de tenir 65 anys complerts o trobar-se en situació d'incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa; el donant ha de deixar d'exercir funcions de direcció i de percebre remuneracions per aquestes funcions des del moment de la donació (encara que pot conservar l'usdefruit o continuar sent membre del consell d'administració sense funcions executives); i el donatari ha de mantenir allò adquirit durant els deu anys següents, llevat de defunció, i mantenir el dret a l'exempció en l'Impost sobre Patrimoni durant aquest període. A més, en la donació es genera una possible guany patrimonial en el donant, però l'art. 33.3.c de la Llei 35/2006 (LIRPF) estableix que no existeix guany o pèrdua patrimonial en aquestes donacions quan resulti d'aplicació la reducció de l'art. 20.6 de la Llei 29/1987, sempre que es compleixin els mateixos requisits.
Què és el protocol familiar i té efectes fiscals directes?
El protocol familiar és un acord estatutari i extraestatutari que regula les relacions entre la família, la propietat i l'empresa: òrgans de govern, política de dividends, règim d'incorporació i sortida de familiars, successió en la direcció, i mecanismes de resolució de conflictes. El Reial Decret 171/2007 regula la publicitat dels protocols familiars al Registre Mercantil, la qual cosa aporta seguretat jurídica davant de tercers. El protocol en si mateix no genera una reducció fiscal automàtica, però és l'eina que permet ordenar i documentar el compliment sostingut dels requisits d'exempció de l'art. 4.Vuit de la Llei 19/1991 (funcions de direcció, remuneració, òrgans de govern), la qual cosa resulta clau en cas de comprovació de l'Agència Tributària. Un protocol ben estructurat també facilita acreditar davant d'Hisenda que les participacions no constitueixen una mera gestió patrimonial, sinó l'instrument d'una activitat econòmica real gestionada per la família.
Què passa si s'incompleix el requisit de manteniment de deu anys després de la successió o donació?
L'art. 20.2.c i l'art. 20.6 de la Llei 29/1987 exigeixen mantenir l'adquisició durant els deu anys següents al fet imposable, així com mantenir el dret a l'exempció en l'Impost sobre Patrimoni durant aquest període. Si l'adquirent transmet les participacions, realitza actes de disposició o operacions societàries que, directament o indirectament, donin lloc a una minoració substancial del valor d'adquisició, es perd el dret a la reducció practicada. En aquest cas, el contribuent ha de presentar una autoliquidació complementària, amb inclusió dels interessos de demora, ingressant la part de l'impost que es va deixar de pagar per la reducció indegudament aplicada, dins el termini d'un mes des de la data en què es produeixi l'incompliment (art. 20.2.c, in fine). No es considera incompliment la realització d'una aportació a una societat holding familiar quan es mantingui el valor i el percentatge de participació indirecta, ni les operacions de reestructuració empresarial (fusió, escissió) que no minorin el valor de l'adquisició, segons ha confirmat reiteradament la Direcció General de Tributs.
Convé constituir una societat holding per canalitzar l'empresa familiar operativa?
La interposició d'una societat holding entre els membres de la família i la societat operativa és una estructura habitual per facilitar la gestió successòria, concentrar la presa de decisions i simplificar futures donacions o successions parcials de participacions. Perquè les participacions de la holding gaudeixin de l'exempció en l'Impost sobre Patrimoni, la mateixa holding —o el grup consolidat a efectes de l'art. 4.Vuit.Dos.a— ha de complir el requisit d'activitat econòmica: si la holding es limita a posseir participacions sense gestionar mitjans materials i humans propis d'una activitat, i més de la meitat del seu actiu són valors o elements no afectes, pot perdre l'exempció llevat que apliqui el règim d'exclusió de valors de l'art. 5.2 LIS per participació en filials amb activitat econòmica real (participació mínima del 5% i funcions de direcció remunerades al grup). El disseny de la holding s'ha d'analitzar cas per cas, valorant també l'Impost sobre Societats del grup, el règim d'exempció de dividends i plusvàlues de l'art. 21 LIS, i els costos de constitució i manteniment mercantil.
Els familiars que treballen a l'empresa familiar han d'estar donats d'alta al RETA o al Règim General?
Depèn de la relació real de treball i del grau de control societari. Com a regla general, els familiars fins a segon grau de consanguinitat o afinitat (cònjuge, fills, pares, germans) que conviuen amb el titular de l'empresa i hi treballen estan exclosos del Règim General de la Seguretat Social llevat que es demostri la condició d'assalariats (art. 12.2 de l'Estatut dels Treballadors, en relació amb l'art. 305.2.k del Text Refós de la Llei General de la Seguretat Social), havent d'enquadrar-se al RETA. Si el familiar, a més, ostenta el control efectiu de la societat (participació igual o superior al 50%, o igual o superior al 25% exercint funcions de direcció, segons la Disposició Addicional 27a de la Llei General de la Seguretat Social) també ha de cotitzar al RETA com a autònom societari, amb independència que percebi nòmina. Una qualificació incorrecta del règim de cotització és una de les contingències més habituals a les inspeccions de Treball a empreses familiars.
Quines despeses derivades de la retribució dels administradors familiars són deduïbles en l'Impost sobre Societats?
Les retribucions satisfetes als administradors i familiars que exerceixen funcions de direcció són deduïbles en l'Impost sobre Societats sempre que responguin a una prestació de serveis real, estiguin correctament documentades i previstes als estatuts socials (retribució del càrrec d'administrador) o en un contracte laboral d'alta direcció (funcions executives diferents del càrrec mercantil), d'acord amb l'art. 15 LIS i la doctrina jurisprudencial derivada del "vincle mercantil" (teoria del vincle, matisada per la sentència del Tribunal Suprem de 26 de febrer de 2018, assumpte Mahou). Quan la retribució no està prevista estatutàriament o no respon a un servei real i proporcionat, l'Administració pot qualificar-la com a liberalitat no deduïble (art. 15.e LIS) o com a operació vinculada que ha de valorar-se a mercat (art. 18 LIS), amb el consegüent ajust fiscal i risc sancionador.
Serveis relacionats
Última actualització: juliol 2026 | Autor: Equip Fiscal IgeraGestories | IgeraGestories