Assessoria Fiscal per a E-commerce
Règim OSS, llindar 10.000€ de vendes a distància, IVA intracomunitari, dropshipping des de fora de la UE i model 369. Assessoria especialitzada per a botigues online.
Per què l'ecommerce necessita assessoria fiscal especialitzada
La fiscalitat del comerç electrònic combina regles que no existeixen en el comerç tradicional: el règim OSS per a vendes a distància intracomunitàries, el llindar conjunt de 10.000 € que obliga a tributar al país del comprador, el règim IOSS per a importacions d'escàs valor procedents de fora de la UE, la distinció entre vendes B2C i B2B a efectes d'IVA, i la responsabilitat fiscal canviant dels marketplaces des de la reforma de juliol de 2021.
Un error habitual és assumir que n'hi ha prou amb aplicar l'IVA espanyol a totes les vendes online. Des que el volum de vendes a consumidors d'altres Estats membres de la UE supera els 10.000 € anuals conjunts (art. 73 LIVA), la botiga està obligada a repercutir l'IVA del país de destinació i a declarar-lo mitjançant el règim OSS (model 369), tret que prefereixi registrar-se directament a efectes d'IVA a cada país — una cosa molt més costosa administrativament.
El dropshipping afegeix una altra capa de complexitat: si el proveïdor és fora de la UE, l'operació es pot qualificar com a importació subjecta a IOSS (béns de fins a 150 €) o a règim general d'importació amb DUA (béns de més de 150 €), amb obligacions duaneres diferents en cada cas. IgeraGestories identifica el règim aplicable a cada venda citant l'article exacte.
Règim OSS i llindar de 10.000€: art. 73 LIVA
L'article 73 de la Llei de l'IVA (Llei 37/1992), en transposició de la Directiva UE 2017/2455, estableix que les vendes a distància intracomunitàries de béns tributen al país de destinació quan el volum conjunt d'aquestes vendes — sumades als serveis digitals prestats a consumidors d'altres Estats membres — supera els 10.000 € anuals. El llindar es computa de forma agregada per a tota la UE, no país per país, i es mesura sobre l'any natural en curs i l'anterior.
Un cop superat el llindar, la botiga ha de registrar-se al règim de la Unió (OSS) per evitar haver-se de donar d'alta a efectes d'IVA a cada Estat membre on tingui clients. L'OSS permet presentar una única declaració trimestral a Espanya (model 369) que recull l'IVA repercutit a consumidors de cada país, i és l'AEAT qui s'encarrega de redistribuir la recaptació als Estats membres corresponents.
Per sota del llindar de 10.000 €, el venedor pot optar per continuar aplicant l'IVA espanyol (21%, 10% o 4% segons el producte) sense necessitat de registrar-se a OSS, encara que també pot optar voluntàriament pel règim des del primer euro si li interessa simplificar la seva facturació multipaís.
IVA intracomunitari B2B: art. 25 LIVA i model 349
Quan el comprador és una empresa identificada amb NIF-IVA al cens VIES d'un altre Estat membre, l'operació no segueix el règim OSS ni el llindar de 10.000 €: es tracta d'un lliurament intracomunitari de béns exempt d'IVA espanyol d'acord amb l'art. 25 LIVA, sempre que s'acrediti el transport de la mercaderia fora d'Espanya i la identificació del comprador a VIES.
El venedor ha d'emetre factura sense IVA, fent constar la menció "operació exempta art. 25 LIVA" i el NIF-IVA verificat del comprador, i presentar trimestralment el model 349 (declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries) detallant cada operació per comprador i Estat membre.
Un error freqüent és aplicar el règim OSS a vendes B2B: l'OSS està reservat a operacions amb consumidors finals. Si l'ecommerce ven simultàniament a particulars i a empreses de la UE, ha de distingir correctament tots dos fluxos: OSS per a B2C, exempció amb model 349 per a B2B.
Dropshipping i règim IOSS per a importacions
Des de l'1 de juliol de 2021, la Directiva UE 2017/2455 va eliminar l'exempció d'IVA per a importacions de béns d'escàs valor (fins llavors exemptes per sota de 22 €). Tota importació de mercaderia procedent de fora de la UE tributa IVA des del primer euro. Per a enviaments de valor igual o inferior a 150 €, el règim IOSS (art. 163 quater LIVA) permet al venedor o al marketplace liquidar l'IVA en el moment de la venda, de manera que la mercaderia travessa la duana sense retenció addicional.
Per a enviaments de valor superior a 150 €, no es pot aplicar IOSS: la importació segueix el règim general amb Document Únic Administratiu (DUA) d'importació, liquidació d'IVA a la importació i, si escau, aranzels segons el codi TARIC del producte. L'IVA d'importació suportat és deduïble al model 303 de l'importador si actua com a empresari.
En el dropshipping des de fora de la UE, si el venedor estranger opera a través d'un marketplace (Amazon, AliExpress, etc.), la Directiva UE 2017/2455 i l'art. 8 bis LIVA solen traslladar la responsabilitat de liquidar l'IVA d'aquesta venda al mateix marketplace, que actua com a subjecte passiu per ficció legal. Això no eximeix l'ecommerce català intermediari de les seves pròpies obligacions sobre el marge o comissió que percebi.
Serveis digitals i SaaS: tributació en destinació des de 2015
Els serveis electrònics, de telecomunicacions i de radiodifusió prestats a consumidors finals d'altres Estats membres tributen al país de destinació des de 2015 (art. 70.Uno.4t LIVA), amb anterioritat i de forma independent a la generalització de la tributació en destinació per a béns físics el 2021. Un SaaS, un curs online o un ebook venut a un particular d'un altre país de la UE s'integra en el mateix llindar de 10.000 € i en el mateix règim OSS que les vendes de béns.
Les empreses de programari i subscripcions digitals han d'identificar correctament la residència del client (mitjançant almenys dos elements de prova no contradictoris: adreça IP, dades bancàries, codi de país de la targeta) per aplicar l'IVA del país correcte, d'acord amb les regles de localització del Reglament d'Execució UE 282/2011.
Marketplaces com a subjectes passius: art. 8 bis LIVA
Des de juliol de 2021, quan un marketplace facilita mitjançant la seva plataforma la venda d'un venedor no establert a la UE, o la venda de béns importats d'escàs valor, la Directiva UE 2017/2455 (transposada a l'art. 8 bis LIVA) estableix una ficció legal: es considera que el venedor lliura el bé al marketplace i que el marketplace el lliura al consumidor final, convertint la plataforma en subjecte passiu de l'IVA d'aquest segon lliurament.
Per al venedor català que utilitza aquests marketplaces, és fonamental distingir quines vendes gestiona la plataforma a efectes d'IVA (cas en què el venedor factura sense IVA al marketplace) i quines continuen sota la seva responsabilitat directa (venda directa des de la seva pròpia web, per exemple), ja que les obligacions de declaració i el contingut de la factura difereixen en cada supòsit.
Resum fiscal per tipus d'operació ecommerce
| Tipus d'operació | Règim IVA | Declaració | Base legal |
|---|---|---|---|
| Venda B2C UE, sota llindar | IVA espanyol | Model 303 | Art. 73 LIVA |
| Venda B2C UE, sobre llindar | IVA país destinació (OSS) | Model 369 | Art. 73 LIVA |
| Venda B2B UE (VIES) | Exempta | Model 349 | Art. 25 LIVA |
| Importació ≤150€ (dropshipping) | IVA en venda (IOSS) | Model 369 IOSS | Art. 163 quater LIVA |
| Importació >150€ | IVA + aranzels en duana | DUA + Model 303 | CAU / Reg. UE 952/2013 |
Amb IgeraGestories vs gestoria genèrica
| Aspecte | Amb IgeraGestories | Gestoria genèrica |
|---|---|---|
| Càlcul llindar 10.000€ multipaís | Seguiment acumulat automàtic | Revisió manual, sovint tardana |
| Tipus d'IVA per país UE | Taula actualitzada de 27 Estats | Consulta puntual sota demanda |
| Distinció B2B vs B2C (OSS/349) | Anàlisi operació per operació | Tractament genèric, risc d'error |
| Resposta a consultes | IA disponible 24/7 + gestor assignat | Horari d'oficina, temps d'espera |
Botiga online o ecommerce? Simplifica la teva fiscalitat OSS i intracomunitària
Seguiment del llindar 10.000€, model 369, model 349 i revisió de dropshipping — tot inclòs
Prova gratis 14 diesPreguntes freqüents: fiscalitat d'ecommerce i botigues online
Què és el règim OSS (One Stop Shop) i quan l'he d'aplicar?
El règim de la Unió (OSS, art. 73 i seg. LIVA, transposició de la Directiva UE 2017/2455) permet a les botigues online declarar l'IVA de totes les seves vendes a distància intracomunitàries B2C en una única declaració trimestral (model 369) presentada a Espanya, evitant registrar-se a efectes d'IVA a cada Estat membre de destinació. S'aplica obligatòriament quan el volum total de vendes a distància a consumidors d'altres països de la UE supera el llindar conjunt de 10.000 € anuals (art. 73 LIVA). Per sota d'aquest llindar, es pot continuar repercutint l'IVA espanyol. El registre a OSS és voluntari per a qui vulgui aplicar el règim des del primer euro, però obligatori un cop superat el llindar.
Com es calcula el llindar de 10.000 € per a vendes a distància?
El llindar de 10.000 € (art. 73 LIVA) és conjunt per a totes les vendes a distància intracomunitàries de béns B2C més els serveis digitals prestats a consumidors d'altres Estats membres — no es calcula país per país, sinó sumant totes les vendes transfrontereres dins la UE durant l'any natural en curs i l'anterior. Si el 2025 una botiga catalana va vendre 6.000 € a clients de França i 5.000 € a clients de Portugal, el total d'11.000 € supera el llindar i obliga a repercutir l'IVA del país de destinació des de l'operació que el va superar, no només des de l'any següent. Un cop superat, cal mantenir el registre OSS almenys fins al final d'aquell any i el següent.
Quin tipus d'IVA he d'aplicar a un client particular d'Alemanya si estic a OSS?
Un cop registrat a OSS i superat el llindar de 10.000 €, la venda a un consumidor final alemany tributa al tipus d'IVA vigent a Alemanya (19% general, no el 21% espanyol), d'acord amb el principi de tributació en destinació que estableix l'art. 73 LIVA per a vendes a distància intracomunitàries. El venedor ha de conèixer els tipus impositius de cada Estat membre on tingui clients, aplicar-los correctament a la factura, i declarar l'import total recaptat per país al model 369 trimestral. IgeraGestories manté actualitzada la taula de tipus d'IVA dels 27 Estats membres per evitar errors de facturació.
Com tributa el dropshipping quan el proveïdor és fora de la UE?
Quan l'ecommerce català ven un producte però l'enviament es fa directament des d'un proveïdor de fora de la UE (la Xina, per exemple) al client final a la UE, es tracta d'una importació de béns d'escàs valor. Des de l'1 de juliol de 2021 (fi de l'exempció de la franquícia de 22 €, Reglament UE 2017/2455), tota importació de béns de valor igual o inferior a 150 € pot acollir-se al règim IOSS (Import One Stop Shop, art. 163 quater LIVA), que permet liquidar l'IVA en el moment de la venda i evitar el pagament a la duana d'arribada. Per a enviaments de valor superior a 150 €, s'aplica el règim general d'importació amb DUA (Document Únic Administratiu) i liquidació d'IVA i IVA a la importació en duana, sense poder utilitzar IOSS.
Quines obligacions de facturació té un ecommerce que ven a empreses d'altres països de la UE (B2B)?
Les vendes B2B intracomunitàries (a empreses amb NIF-IVA vàlid al cens VIES) no segueixen el règim OSS ni el llindar de 10.000 €: són lliuraments intracomunitaris de béns exempts d'IVA espanyol (art. 25 LIVA) si es compleixen els requisits de transport acreditat i comprador identificat a VIES. El venedor ha d'emetre factura sense IVA, fer constar el NIF-IVA del comprador, i declarar l'operació al model 349 (declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries). Un error freqüent és aplicar el règim OSS també a vendes B2B: l'OSS és exclusivament per a operacions amb consumidors finals, no amb empreses.
Els marketplaces com Amazon o AliExpress actuen com a subjectes passius de l'IVA en algunes vendes?
Sí. Des de juliol de 2021, quan un marketplace facilita la venda d'un venedor no establert a la UE (o d'importacions d'escàs valor) a un consumidor final, la Directiva UE 2017/2455 i l'art. 8 bis LIVA estableixen una ficció legal: es considera que el marketplace rep el bé del venedor i el lliura al consumidor, convertint-se el marketplace en el subjecte passiu obligat a liquidar l'IVA d'aquesta venda. Això no eximeix el venedor català que utilitzi el marketplace de les seves pròpies obligacions fiscals sobre el marge o comissió percebuda, però sí que trasllada la gestió de l'IVA de la venda final al marketplace en els supòsits legalment previstos. IgeraGestories ajuda a distingir quines vendes gestiona el marketplace i quines continuen sent responsabilitat directa del venedor.
Què passa si venc programari o serveis digitals (SaaS) en lloc de béns físics?
Els serveis electrònics, de telecomunicacions i de radiodifusió prestats a consumidors finals d'altres Estats membres de la UE també tributen en destinació des de 2015 (art. 70.Uno.4t LIVA) i estan subjectes al mateix llindar conjunt de 10.000 € i al mateix règim OSS que les vendes de béns. Un SaaS o un ebook venut a un particular francès tributa amb IVA francès un cop superat el llindar, i es declara al mateix model 369. És important distingir aquests serveis digitals, la tributació en destinació dels quals existeix des de 2015, de les vendes a distància de béns, per a les quals la tributació en destinació es va generalitzar el 2021.
Com es presenta i quins terminis té el model 369?
El model 369 és l'autoliquidació trimestral del règim OSS/IOSS, presentada per via electrònica a la seu de l'AEAT. El termini de presentació és l'últim dia del mes següent a cada trimestre natural (per exemple, fins al 30 d'abril per al primer trimestre), sense possibilitat de domiciliació bancària del pagament ni de presentació complementària fora de termini excepte mitjançant rectificació en declaracions posteriors. L'AEAT redistribueix posteriorment l'IVA recaptat a cada Estat membre de consum. L'incompliment reiterat del termini pot comportar l'exclusió del règim especial, obligant llavors a un registre d'IVA directe a cada país de destinació.
Serveis relacionats
Última actualització: juliol 2026 | Autor: Equip Fiscal IgeraGestories | IgeraGestories