ESRS (European Sustainability Reporting Standards): Compleet Overzicht 2026
De ESRS (European Sustainability Reporting Standards) vormen het verplichte rapportagekader onder de CSRD (Richtlijn 2022/2464/EU). Er zijn 12 ESRS-standaarden: 2 overkoepelend (ESRS 1 Algemene Vereisten, ESRS 2 Algemene Informatieverschaffing) en 10 thematische standaarden die milieu (E1-E5), sociale aspecten (S1-S4) en governance (G1) bestrijken. Bedrijven moeten rapporteren over alle onderwerpen die als materieel zijn geïdentificeerd via de dubbele-materialiteitsanalyse — zowel financiële materialiteit (impact van duurzaamheidskwesties op het bedrijf) als impact-materialiteit (impact van het bedrijf op milieu en samenleving).
Juridisch kader: CSRD en Gedelegeerde Verordening 2023/2772
De CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive, 2022/2464/EU) vervangt de eerdere NFRD (Non-Financial Reporting Directive, 2014/95/EU) en breidt zowel het aantal rapportageplichtige bedrijven als de vereiste detailgraad van de informatie drastisch uit. Waar de NFRD gold voor circa 11.700 grote organisaties van openbaar belang in de EU, strekt de CSRD zich in eerste instantie uit tot naar schatting 50.000 bedrijven, met een latere uitbreiding naar grote niet-EU-bedrijven die actief zijn op de EU-markt.
De ESRS zelf zijn vastgelegd in Gedelegeerde Verordening (EU) 2023/2772 van de Commissie, gepubliceerd in het Publicatieblad van de Europese Unie op 22 december 2023 en van toepassing vanaf 1 januari 2024. Deze verordening bevat de eerste set ESRS — de sectoragnostische standaarden die gelden voor alle bedrijven binnen de reikwijdte, ongeacht de bedrijfstak. Sectorspecifieke ESRS (voor sectoren met hoge impact zoals olie en gas, mijnbouw, financiële diensten en landbouw) worden ontwikkeld door EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) en zullen naar verwachting door de Commissie worden vastgesteld in latere gedelegeerde handelingen.
Het gefaseerde invoeringsschema onder de CSRD is: (1) Grote organisaties van openbaar belang die al onder de NFRD vielen (circa 11.700 bedrijven), met meer dan 500 werknemers — rapportage over boekjaar 2024, eerste verslagen gepubliceerd in 2025; (2) Grote bedrijven die niet eerder onder de NFRD vielen en die aan twee van de drie criteria voldoen: balanstotaal boven €25 miljoen, netto-omzet boven €50 miljoen, gemiddeld aantal werknemers boven 250 — rapportage over boekjaar 2025, eerste verslagen in 2026; (3) Beursgenoteerd MKB, kleine en niet-complexe kredietinstellingen, captive verzekeringsondernemingen — rapportage over boekjaar 2026 (met opt-out tot 2028); (4) Niet-EU-bedrijven met een netto-omzet van meer dan €150 miljoen in de EU en ten minste één dochteronderneming of bijkantoor in de EU — rapportage over boekjaar 2028. Het ESRS-raamwerk geldt uniform voor al deze categorieën, hoewel de rapportagevereisten variëren op basis van de uitkomst van de materialiteitsanalyse.
Een belangrijk kenmerk van het ESRS-raamwerk is de afstemming met andere internationale duurzaamheidsrapportagekaders. ESRS E1 (Klimaatverandering) is grotendeels compatibel opgezet met de aanbevelingen van de TCFD (Task Force on Climate-related Financial Disclosures), die inmiddels zijn opgenomen in IFRS S2 (uitgegeven door de ISSB in juni 2023). ESRS E4 (Biodiversiteit en Ecosystemen) sluit aan bij de TNFD (Taskforce on Nature-related Financial Disclosures). ESRS S1-S4 bouwen voort op GRI-standaarden (Global Reporting Initiative), met name de GRI 400-reeks. ESRS G1 sluit aan bij de OESO-richtlijnen voor multinationale ondernemingen en de UN Guiding Principles on Business and Human Rights. Deze aansluitingen verminderen dubbel werk voor bedrijven die al rapporteren onder GRI, TCFD of geïntegreerde verslaggeving, maar ze maken een volledige gap-analyse tegen elke ESRS-vereiste niet overbodig.
Assurance (externe verificatie) is verplicht onder de CSRD: beperkte zekerheid vanaf het eerste rapportagejaar (boekjaar 2024 voor golf 1-bedrijven), oplopend naar redelijke zekerheid vanaf boekjaar 2028. De assurance-verlener moet een accountantsorganisatie of registeraccountant zijn — in tegenstelling tot de NFRD, waarbij bedrijven verschillende soorten verificatiepartijen konden inschakelen. EFRAG ontwikkelt in samenwerking met de IAASB de ISSA 5000 (International Standard on Sustainability Assurance), die de basis zal vormen voor CSRD-assuranceopdrachten vanaf 2026. In Nederland is de AFM (Autoriteit Financiële Markten) de toezichthouder die erop toeziet dat rapporterende ondernemingen en assurance-verleners voldoen aan de CSRD-verplichtingen; de AFM houdt daarnaast toezicht op de kwaliteit van de assurancedienstverlening door accountantsorganisaties.
De 12 ESRS-standaarden stap voor stap
- ESRS 1 — Algemene Vereisten: ESRS 1 is geen informatieverschaffingsstandaard maar een raamwerkstandaard die de architectuur en principes van ESRS-rapportage toelicht. Het definieert kernbegrippen: materialiteit (dubbele materialiteit — impact-materialiteit en financiële materialiteit), waardeketen (upstream leveranciers, eigen activiteiten, downstream klanten), tijdshorizonten (kort: tot 1 jaar; middellang: 1-5 jaar; lang: meer dan 5 jaar) en de relatie tussen ESRS en andere raamwerken. ESRS 1 bepaalt ook dat bedrijven moeten rapporteren in hun bestuursverslag (geen apart duurzaamheidsverslag), duurzaamheidsinformatie moeten integreren met financiële informatie en connectiviteit moeten waarborgen tussen de duurzaamheidsverklaring en de jaarrekening. ESRS 1 verplicht het gebruik van redelijke en onderbouwde beschikbare informatie, inclusief informatie verkregen via stakeholderbetrokkenheid.
- ESRS 2 — Algemene Informatieverschaffing: ESRS 2 is de enige ESRS-standaard die volledig verplicht is ongeacht de uitkomst van de materialiteitsanalyse — alle bedrijven binnen de reikwijdte moeten alle onderdelen van ESRS 2 rapporteren. Het bestrijkt vier gebieden: (a) Governance — beschrijving van de rol van bestuurs-, directie- en toezichthoudende organen bij duurzaamheid, inclusief hoe duurzaamheid is geïntegreerd in toezicht, beloning en strategie; (b) Strategie — beschrijving van het bedrijfsmodel, de waardeketen, de duurzaamheidsstrategie en de doelstellingen; (c) Beheer van Impact, Risico's en Kansen — beschrijving van het proces voor het identificeren en beoordelen van materiële IRO's, inclusief het dubbele-materialiteitsproces; (d) Indicatoren en Doelstellingen — de algemene indicatorregels die van toepassing zijn op alle thematische ESRS. De ESRS 2-informatie is omvangrijk en vereist aanzienlijke voorbereiding: alleen al de governance-informatie kan meerdere pagina's beslaan voor een groot, complex bedrijf.
- E1 — Klimaatverandering: E1 zal voor de overgrote meerderheid van de bedrijven binnen de reikwijdte materieel zijn en bestrijkt drie subonderwerpen: mitigatie van klimaatverandering, adaptatie aan klimaatverandering en energie. Belangrijke informatie omvat: broeikasgasemissies — Scope 1 (direct), Scope 2 (energie-indirect) en Scope 3 (waardeketen) gemeten in CO2-equivalent tonnen volgens de GHG Protocol Corporate Standard; transitieplan voor decarbonisatie in lijn met het Klimaatakkoord van Parijs (1,5°C-scenario); fysieke en transitierisico's en -kansen op het gebied van klimaat; energieverbruik en -mix (hernieuwbaar versus niet-hernieuwbaar); en activiteiten voor verwijdering en opslag van broeikasgassen. E1 is afgestemd op de TCFD-aanbevelingen en IFRS S2, wat betekent dat bedrijven die al rapporteren volgens TCFD aanzienlijk voorbereidend werk kunnen hergebruiken. De Scope 3-vereisten in E1 zijn echter gedetailleerder dan de meeste TCFD-kaders en bestrijken alle 15 categorieën van de GHG Protocol Scope 3 Standard.
- E2 — Verontreiniging: E2 bestrijkt verontreiniging van lucht, water en bodem en de productie van zorgwekkende stoffen en zeer zorgwekkende stoffen (SVHC's onder de REACH-verordening 1907/2006). Belangrijke informatie omvat emissieniveaus naar lucht (NOx, SOx, fijnstof, vluchtige organische stoffen), water (stikstof, fosfor, zware metalen) en bodem; productie en beheer van zorgwekkende stoffen; en betrokkenheid van getroffen gemeenschappen nabij vervuilende faciliteiten. E2 is bijzonder relevant voor productie-, chemie-, mijnbouw-, landbouw- en energiebedrijven.
- E3 — Water en Mariene Hulpbronnen: E3 bestrijkt waterverbruik, -onttrekking en -lozing binnen de eigen activiteiten en de waardeketen, evenals impact op mariene hulpbronnen. Belangrijke informatie omvat: totaal waterverbruik en -onttrekking per bron; waterverbruik in gebieden met waterschaarste (bepaald met behulp van WRI Aqueduct of vergelijkbare tools); kwaliteit van waterlozing; en impact op mariene en zoetwaterbiodiversiteit als gevolg van de activiteiten van het bedrijf. E3 is ontworpen om aan te sluiten bij de EU-Kaderrichtlijn Water (2000/60/EG) en de Kaderrichtlijn Mariene Strategie (2008/56/EG).
- E4 — Biodiversiteit en Ecosystemen: E4 is de meest complexe milieustandaard en degene waarvan de meeste bedrijven de materialiteit het lastigst vinden te beoordelen. Het sluit aan bij de TNFD en het Kunming-Montreal Global Biodiversity Framework (COP15, december 2022, waarin de 30x30-doelstelling werd vastgelegd). Belangrijke informatie omvat: directe oorzaken van biodiversiteitsverlies (landgebruikverandering, verontreiniging, overexploitatie, klimaatverandering, invasieve soorten); impact op en afhankelijkheid van biodiversiteit binnen de waardeketen; biodiversiteitsdoelstellingen; en bijdragen aan ecosysteemherstel. E4 vereist locatiespecifieke gegevens voor activiteiten in of nabij biodiversiteitsgevoelige gebieden, wat een aanzienlijke gegevensuitdaging vormt voor bedrijven met geografisch verspreide activiteiten.
- E5 — Hulpbronnengebruik en Circulaire Economie: E5 bestrijkt de instroom van materialen (inclusief kritieke grondstoffen), producten en water; en de uitstroom als producten, bijproducten en afval. Belangrijke informatie omvat: materiaalverbruik (in tonnen), uitgesplitst naar hernieuwbaar en niet-hernieuwbaar; geproduceerd afval en afval verzonden naar verwijdering (stort, verbranding), recycling en terugwinning; productontwerp voor circulariteit; en strategieën om de levensduur van producten te verlengen en afval te verminderen. E5 sluit aan bij het EU-Actieplan voor de Circulaire Economie (2020) en de EU-Kaderrichtlijn Afvalstoffen (2008/98/EG).
- S1 — Eigen Personeel: S1 bestrijkt de eigen werknemers van het bedrijf en niet-werknemers (contractanten, uitzendkrachten, enz. die onder de zeggenschap van het bedrijf werken). Vereiste informatie: kenmerken van het personeelsbestand (aantal werknemers, arbeidscontracten, werktijden, loonkloof tussen mannen en vrouwen, diversiteit); arbeidsomstandigheden (gezondheid en veiligheid, werk-privébalans, beloning, sociale dialoog); en gelijke behandeling en kansen (discriminatie-incidenten, loongelijkheid). S1 is voor de meeste bedrijven de meest gegevensintensieve sociale standaard, met name de informatie over de loonkloof en diversiteit, die mogelijk gelijktijdig moet voldoen aan de EU-Richtlijn Loontransparantie (2023/970/EU).
- S2 — Werknemers in de Waardeketen: S2 bestrijkt werknemers in de upstream- en downstream-waardeketen die geen directe werknemers zijn — fabrieksarbeiders bij leveranciers, logistieke medewerkers, distributiepartners. Vereiste informatie omvat: materiële impact op arbeidsomstandigheden (lonen, werktijden, gezondheid en veiligheid) en mensenrechten in de waardeketen; due diligence-processen; en betrokkenheid van werknemers in de waardeketen. S2 vereist dat bedrijven hun toeleveringsketen in kaart brengen en due diligence op mensenrechten uitvoeren, in lijn met de EU-Richtlijn Duurzaamheidsdue Diligence voor Bedrijven (CSDDD, 2024/1760/EU), die vanaf 2027 due diligence vereist voor bedrijven die aan bepaalde omvangsdrempels voldoen.
- S3 — Getroffen Gemeenschappen: S3 bestrijkt gemeenschappen in de nabijheid van de eigen activiteiten en waardeketenactiviteiten van het bedrijf — inheemse volkeren, lokale gemeenschappen nabij winningslocaties, gemeenschappen die worden getroffen door infrastructuurprojecten. Vereiste informatie omvat: materiële impact op de gezondheid, veiligheid, cultureel erfgoed en bestaansmiddelen van gemeenschappen; processen voor betrokkenheid van gemeenschappen; en processen voor vrije, voorafgaande en geïnformeerde toestemming (FPIC) waar van toepassing. S3 is het meest relevant voor de winningsindustrie, de bouw, infrastructuur en bedrijven met aanzienlijk landgebruik.
- S4 — Consumenten en Eindgebruikers: S4 bestrijkt de impact van het bedrijf op de gezondheid, veiligheid, privacy en financieel welzijn van zijn klanten en eindgebruikers. Vereiste informatie omvat: productveiligheidsincidenten; datalekken; verantwoorde marketingpraktijken; en toegang tot producten en diensten. S4 sluit aan bij de EU-Verordening Algemene Productveiligheid (2023/988/EU), de EU AI-verordening (2024/1689/EU) voor AI-producten en de AVG (2016/679/EU).
- G1 — Bedrijfsgedrag: G1 bestrijkt de governance, bedrijfscultuur, anticorruptie, lobbypraktijken en betalingspraktijken van het bedrijf. Vereiste informatie omvat: bedrijfscultuur en ethische beleidslijnen; anticorruptie-incidenten en uitkomsten; politieke bijdragen en lobbyuitgaven; betalingspraktijken (gemiddelde betaaltermijn aan leveranciers, percentage facturen betaald na de contractuele termijn); en klokkenluidersmechanismen. G1 sluit aan bij de OESO-richtlijnen voor multinationale ondernemingen, de UN Guiding Principles on Business and Human Rights en de EU-Antiwitwasrichtlijn.